Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может также обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счёт его средств налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанностей по обеспечению сохранности заложенного имущества. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора или иным обязанным лицом обязанности по уплате причитающихся сумм налога и сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счёт стоимости заложенного имущества в порядке, установлено гражданским законодательством РФ.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
Обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов, если последние не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. В соответствие с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Пеней признаётся денежная сума, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки неисполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора.
Важной формой воздействия на налогоплательщиков, нарушающих установленные сроки уплаты налогов, является приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счёту означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке может приниматься также в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днём представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке передаётся налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде, которое подлежит безусловному исполнению банком. При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскания налога, пеней и штрафов признаётся действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть своё имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом признаётся такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.
Арест может быть наложен на всё имущество налогоплательщика, которое необходимо достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в форме соответствующего постановления. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества с участием понятых. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации в целях координации работы налоговых органов письмом от 20 июня 2011 г. № ММВ-17-8/3 «О направлении плана мероприятий» обязало нижестоящие налоговые органы осуществить комплекс мер по снижению задолженности и повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.
Планом, в частности предусмотрено:
- проведение инвентаризации сумм переплаты и задолженности по налогам, пеням и штрафам для проведения зачётов;
- списание задолженности, безнадёжной к взысканию; предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита;
- выявление недоимки по налогоплательщикам юридическим и физическим лицам;
- направление требований об уплате налогов; принятие решений о взыскании задолженности за счёт денежных средств со счетов налогоплательщиков, приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках, взыскании задолженности за счёт имущества; направление в органы прокуратуры постановлений о наложении ареста на имущество налогоплательщиков;
- взаимодействие со службой судебных приставов
- осуществление мониторинга налогоплательщиков, продолжающих вести хозяйственную деятельность, но не принимающих мер по погашению задолженности;
- работа с налогоплательщиками, взаимодействие с правоохранительными органами и органами исполнительной власти.
План мероприятий, который предусматривает исполнителей, сроки исполнения и формы реализации доведен для исполнения всем налоговым органам России.
В настоящее время налоговые органы в работе по снижению налоговой задолженности внедрили и активно используют систему электронной обработки данных (Система ЭОД), которая представляет собой программный комплекс, предназначенный для автоматизации процессов налогового администрирования юридических и физических лиц в инспекциях ФНС России. В большинстве режимов система ЭОД данные выводятся в виде специальной таблицы с помощью специальной программы «Навигатор». Программа позволяет создавать и выполнять запросы, сохранять результаты в виде файлов в MS Word или MS Excel. «Навигатор» - это основная программа, освоение которой даёт пользователю навык в работе в любом режиме. Основное рабочее пространство экрана ПЭВМ занимает так называемое дерево документов и режимов.
Взыскание задолженности состоит из нескольких этапов, предусмотренных налоговым кодексом РФ и которые реализованы в Программном комплексе ЭОД:
- документ о выявлении недоимки (п1.ст.70 НК РФ);
- требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (ст.69-71 НК РФ);
- решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя (ст.46 НК РФ);
- инкассовые поручения (п.2 ст.46 НК РФ);
- взыскание задолженности за счёт иного имущества организации, индивидуального предпринимателя (ст.47 НК РФ);
- взыскание задолженности за счёт имущества физических лиц (ст.48 НК РФ).
Формы документов, используемые в системе ЭОД для взыскания задолженности, установлены приказом ФНС России от 16.04.2012 №ММВ-7-8/238 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».
Система ЭОД разработана, постоянно обновляется и поддерживается Научно-исследовательским вычислительным центром Федеральной налоговой службы России.
Контрольные вопросы:
1.Чем выражено отличие недоимки от задолженности?
2. При наличии каких оснований прекращается обязанность юридического и физического лица по уплате налогов?
3.В каких случаях налоговые органы в соответствие с НК РФ применяют меры принудительного взыскания налога, сбора, пени и штрафов?
4.Какие действия осуществляют налоговые органы при взыскании налога в принудительном порядке со счетов в банке?
5.Когда возникает необходимость обращения взыскания неуплаченных налогов на валютные счета налогоплательщиков?
6.Какие условия и порядок взыскания налога с депозитного счёта налогоплательщика?
7.Когда возникает у налогового органа необходимость взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика?
8.В отношении какого имущества и в какой последовательности производится взыскание налога?
8.Для чего, на ваш взгляд, устанавливается последовательность, в рамках которой производится взыскание налога за счёт имущества?
9.В каких случаях у налогового органа возникает необходимость обращения в суд при осуществлении процедур взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика?
10.Чем вызвана необходимость взаимодействия налоговых инспекций со службой судебных приставов?
11.Когда у налоговой инспекции возникает необходимость в направлении требования налогоплательщику?
12.Каково содержание требования, направляемое налоговой инспекцией налогоплательщику?
13.Назовите способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов?
14.Существует ли разница между залогом имущества и поручительством? В чём она заключается?
15.В каких случаях, кем и в каком порядке начисляется пеня?
16.При каком условии и в каком порядке производится арест имущества налогоплательщика-организации?
17.Чем, на ваш взгляд, вызвана необходимость создания в системе ФНС России Программного комплекса ЭОД, используемого в работе по снижению налоговой задолженности?
18.Назовите основные причины образования задолженности по налогам у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
