Вопрос 10. Принципы контроля.

Основой осуществления контроля являются его принципы. Принцип контроля – это общепризнанное правило действия в ходе выполнения контрольных мероприятий. Основные принципы контроля: научность, экономичность, объективность, действенность, плановость, гласность, массовость, гибкость, внезапность, всеобъемлемость, непрерывность.

Научность ‑ предполагает использование в ходе контроля достижений науки и передового опыта.

Экономичность – ограничивает соотношение затрат и выгод от определенной информации, полученной в ходе контроля.

Объективность (нейтральность) – предусматривает непредвзятое выполнение проверяющими их должностных обязанностей по отношению к проверяемому.

Действенность – предполагает воздействие на эффективность процессов субъекта, использование результатов контроля для устранения негативных явлений, предупреждение нарушений, оптимизации управленческих решений.

Плановость – контроль осуществляется в соответствии с составленными планами контрольной деятельности.

Гласность – предполагает, что результаты контроля доводят до сведения трудового коллектива, чья деятельность проверялась вышестоящим органом управления, а также в необходимых случаях до средств массовой информации.

Массовость – предполагает участие на определенном уровне всех специалистов и других привлеченных лиц в осуществлении контроля.

Гибкость – необходима для достижения эффективности, несмотря на непредвиденные изменения в планах. Этот принцип дает возможность специалистам, осуществляющим контроль, вносить изменения в планы осуществления контрольных действий, которые, как правило, составляются на этапе подготовки к проведению контроля, при наличии оснований для таких корректировок.

Внезапность ‑ осуществление контрольных мероприятий без согласования времени их проведения с субъектами хозяйствования, ставшими объектами контроля. Планы проведения всех видов контрольной работы являются документами, не подлежащими разглашению.

Всеобъемлемость ‑ распространение контроля на весь хозяйственный механизм, все сферы общественного воспроизводства, все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемых организаций.

Непрерывность ‑ принцип, означающий, что систематическое выполнение контрольных функций обусловлено непрерывным характером процессов расширенного производства. Период контроля, осуществляемого в определенный момент времени, всегда начинается с момента окончания предыдущей проверки

Контрольная (надзорная) деятельность в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с принципами, указанными в Положении о порядке организации и проведения проверок, утвержденном Указом №510.

 

Вопрос 11. Классификация видов контроля.

В экономической литературе существуют различные подходы к классификации видов контроля. Основные классификационные признаки и виды контроля представлены на рисунке 1.

 

По организационным формам

Государственный

Ведомственный

Аудиторский

Внутриведомственный

Внутрихозяйственный

Общественный

По ведомственной принадлежности

Вневедомственный

Ведомственный

По времени проведения

Предварительный

Последующий

Текущий

По источникам информации

Документальный

Фактический

 

Рисунок 1 – Классификация видов контроля

По организационным формам контроль подразделяется на государственный, ведомственный, аудиторский, общественный.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления, административные органы.

Ведомственный контроль представляет интересы ведомства и осуществляется путем проведения комплексных проверок и тематических проверок в подведомственных организациях. Он подразделяется на внутриведомственный, который проводится контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов за деятельностью подведомственных им организаций. Внутрихозяйственный контроль осуществляется отдельными работниками, службами, комиссиями самой организации.

Аудиторский контроль осуществляется независимыми аудиторскими организациями или аудиторами – индивидуальными предпринимателями с целью выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания аудиторских услуг. Аудиторский контроль является независимым и представляет интересы всех пользователей финансовой отчетности.

Общественный контроль проводится представителями общественных организаций (например, общество защиты прав потребителей) и всеми членами общества. Согласно Указу №510 общественный контроль в форме проверок вправе осуществлять профсоюзы, объединения таких союзов, их организационные структуры.

По ведомственной принадлежности контроль подразделяется на вневедомственный и ведомственный.

Вневедомственный контроль осуществляется специалистами контрольных служб независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов (например, Комитет государственного контроля РБ).

Ведомственный контроль проводится вышестоящим органом по принципу ведомственной подчиненности. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление проверки вопросов данного ведомства.

По времени проведения контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций, носит предупредительный характер. Текущий контроль осуществляется в ходе совершения финансово-хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется по истечении времени совершения хозяйственных операций или отчетного периода.

По источникам информации выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке первичных документов, учетных регистров, статистический, бухгалтерской и оперативной отчетности, а также других документальных носителей информации с целью выявления правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического наличия, состояния и эффективности использования средств субъекта, осуществляемую путем обследования, осмотра, пересчета, взвешивания.

 

Вопрос 12-13. Содержание и роль вневедомственного контроля, органы, осуществляющие вневедомственный контроль и нормативная правовая база, регламентирующая организацию и проведение вневедомственного контроля.

Вневедомственный контроль ‑ контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции за деятельностью прямо не подчиненных им организаций независимо от формы и видов собственности.

Система органов, осуществляющих вневедомственный контроль, может быть классифицирована на две группы:

1) органы общей компетенции, для которых контрольные функции не являются основными;

2) органы, специально созданные для осуществления вневедомственного контроля.

К органам общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных программ по экономическому и социальному развитию, является одним из направлений (но не основным) управленческой деятельности, относятся органы государственной власти и государственного управления. Их права и обязанности в этой области регламентированы законами, уставами, положениями.

Все органы, уполномоченные осуществлять функции вневедомственного контроля, при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности в министерствах, ведомствах и других республиканских органах государственного управления, исполнительных комитетах, а также в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом № 510.

Органы общей компетенции проводят контрольные мероприятия периодически, в процессе выполнения своей основной деятельности. Национальное собрание Республики Беларусь и местные Советы депутатов осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянные комиссии Совета Республики и Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь также в процессе своей деятельности анализируют и проверяют финансовую информацию. До представления на рассмотрение Парламентом проекта республиканского бюджета они рассматривают указанный проект на предмет его соответствия действующему законодательству.

Правительство Республики Беларусь, являясь высшим исполнительным и распорядительным органом, выполняет функции вневедомственного контроля в части осуществления финансового контроля за формированием и расходованием валютного фонда Республики Беларусь.

Высшим специализированным органом вневедомственного контроля является Комитет государственного контроля Республики Беларусь. В ст. 129 Конституции Республики Беларусь указывается, что данный орган осуществляет государственный контроль исполнения республиканского бюджета, использования государственной собственности, исполнения актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

Правовой основой деятельности Комитета госконтроля РБ и его территориальных органов являются Конституция Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 143-З «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах (с изм. и доп. от 11 июля 2014г. №177-З) (далее — Закон 142-З), решения Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь и иные акты законодательства.

Особая роль во вневедомственном контроле отводится Департаменту финансовых расследований и Департаменту финансового мониторинга, которые вошли в состав Комитета государственного контроля отдельными структурными подразделениями в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2 ноября 2001 г. № 617 (с изм. и доп.) «О мерах по совершенствованию системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь».

Департамент финансовых расследований осуществляет непосредственное руководство системой органов расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, которую образует сам департамент, управления департамента по областям и Минску, межрайонные отделы управлений департамента по областям и Минску. Органы финансовых расследований в своей деятельности руководствуются Указом Президента Республики Беларусь от 11 февраля 2009 г. № 87 «О мерах по совершенствованию деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля» (с изм. и доп. от 30 янв. 2015 №360), Законом Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. 414-З (с изм. и доп. от 1 янв. 2015 №232-З) «Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь» и иными актами законодательства Республики Беларусь, регламентирующими работу вневедомственного контроля.

Широкими полномочиями в области вневедомственного контроля наделено Министерство финансов Республики и Беларусь. Оно, в частности, осуществляет контроль:

• за соблюдением финансовых интересов государства в процессе интеграции национальной экономики Республики Беларусь в мировое хозяйство;

• выполнением требований прямых финансовых законов;

• исполнением республиканского бюджета;

• своевременным поступлением доходов и эффективным расходованием по целевому назначению средств республиканского бюджета;

• состоянием контрольной деятельности в министерствах и ведомствах, других республиканских органах государственного управления.

В системе Министерства финансов РБ исключительно контрольные функции выполняет Главное контрольно-ревизионное управление (ГКРУ) и его органы на местах. Основной задачей ГКРУ является осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств (в том числе в иностранной валюте), выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, а также законностью совершаемых ими хозяйственных процессов и финансовых операций.

К специализированным органам вневедомственного контроля относится Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Правовое регулирование деятельности этого субъекта вневедомственного контроля осуществляется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (с изм. и доп. от 30 июня 2015 №537). Данным постановлением утверждено Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, которое определяет его структуру, основные задачи и функции.

Основными задачами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь являются: осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей; обеспечение учета налогов; предупреждение и пресечение правонарушений в пределах своей компетенции и привлечение к ответственности виновных лиц и др.

Практически все задачи и функции, права и обязанности налоговых органов сконцентрированы в области контроля. Для их реализации министерство имеет инспекции на областном, городском и районном уровнях, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Вневедомственный контроль в ряде случаев проводят и банки. Стабильность денежно-кредитных отношений обеспечивается посредством контроля и надзора за поведением их субъектов. Одним из органов, обладающих правом такого контроля, является Национальный банк Республики Беларусь, на который наряду с другими функциями возложена функция надзора за коммерческими банками. Это закреплено в Банковском кодексе Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. 441-3 (с изм. и доп. от 4 июня 2015 №268-З). Коммерческие банки являются агентами валютного контроля и в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь обязаны контролировать правила ведения кассовых операций и работу с денежной наличностью у всех обслуживаемых ими субъектов хозяйствования.

 

 

Вопрос 14-15.Содержание и роль ведомственного контроля, органы, осуществляющих ведомственный контроль, нормативная правовая база, регламентирующая организацию и проведение ведомственного контроля.

 

Ведомственный контроль ‑ контроль, осуществляемый Министерствами (ведомствами), ассоциациями, концернами и другими вышестоящими органами управления за деятельностью прямо подчиненных им организаций.

Основное правило теории управления предусматривает усиление централизованного контроля при децентрализации управления, так что закономерным и своевременным было издание Указа Президента Республики Беларусь от 7 июля 1995 г. №259 «О некоторых мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь и контроля за исполнением налогового законодательства». В документе предусматривались меры по укреплению ведомственного контроля и его роли в обеспечении сохранности собственности, соблюдению режима экономии в расходовании государственных средств, повышению качества и оперативности проводимых ревизий. Во исполнение данного Указа Правительством республики был принят ряд документов, регламентирующих порядок осуществления контрольно-ревизионной работы.

Дальнейшим направлением совершенствования ведомственного контроля стало усиление его комплексности в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. №293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь». В осуществлении функций ведомственного контроля в обязательном порядке должны были принимать участие все подразделения и службы органов государственного управления с учетом специфики возложенных на них задач. Наряду с этим, Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (далее — Указ № 325) (изм. и доп. 29 нояб. 2013 №529) было разрешено для осуществления ведомственного контроля создавать в контролирующих органах структурные подразделения с правом (либо без права) юридического лица. Руководителям контролирующих органов предоставлено право в установленном порядке возлагать осуществление ведомственного контроля за деятельностью подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций (в том числе их обособленных подразделений, имеющих учетный номер налогоплательщика, и нотариальных контор) на структурные подразделения контролирующих органов с учетом специфики выполняемых ими функций без создания ведомственных контрольных служб.

Указом № 325 определены основные задачи ведомственного контроля.

Контролирующие органы должны обеспечивать:

• контроль за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;

• своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

• принятие мер по сохранности, целевому и эффективному использованию имущества подведомственных организаций;

• выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

Функции ведомственного контроля определяются отраслевыми инструкциями, которые разрабатываются министерствами, ведомствами и другими республиканскими органами государственного управления на основе нормативных актов и инструктивных материалов, регламентирующих организацию контроля в Республике Беларусь.

В соответствии с Указом № 325 ответственность за организацию и состояние ведомственного контроля в соответствующих органах государственного управления возлагается на их руководителей. Служба ведомственного контроля ‑ самостоятельное структурное подразделение органа государственного управления, подчиняющееся непосредственно его руководителю.

В настоящее время роль специалистов ведомственного контроля значительно возросла. В соответствии с Указом № 325 руководители этих служб, осуществляющих контроль за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных организаций, являются по должности членами коллегиальных органов соответствующих министерств и ведомств. Этим же нормативным актом предусмотрено, что назначение на должность руководителей ведомственных контрольно-ревизионных служб согласовывается в установленном порядке в государственных органах.

Разработка методологии, организации и осуществления ведомственного контроля, подготовка и представление отчетности о контрольной деятельности, а также надзор за состоянием ведомственного контроля в стране возложены на Министерство финансов Республики Беларусь. На заседаниях коллегии министерства рассматриваются материалы проверок состояния ведомственного контроля в республиканских органах государственного управления и иных государственных организациях, подчиненных Правительству Республики Беларусь, их руководителям даются обязательные для исполнения указания по устранению выявленных недостатков, в том числе в области контрольной деятельности. При министерстве создан Методологический совет по ведомственному контролю (приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 186), основными задачами которого являются:

• определение основных направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы;

• рассмотрение и обсуждение проектов нормативных актов, регламентирующих деятельность ведомственного контроля;

• подготовка предложений для внесения изменений в действующие нормативные и законодательные акты с целью предотвращения нарушений государственной финансовой дисциплины;

• изучение, обобщение и распространение положительного опыта организации и осуществления ведомственного и внутрихозяйственного контроля;

• методологическое обеспечение ведомственного контроля.