Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Общие положения

 

Обратите внимание! С 1 июля 2016 г. показатели книги учета доходов и расходов должны отражаться в новых (деноминированных) денежных единицах с точностью два знака после запятой (подп. 1.1 п. 1, подп. 2.1.1 п. 2 Постановления N 20/36/21/38). Из старых (неденоминированных) денежных единиц в новые (деноминированные) должны быть пересчитаны, округлены и отражены в Книге суммы, определенные нарастающим итогом за период с января по июнь 2016 г. (строки "Итоги с начала года"), а также все суммы, которые учитываются при определении показателей Книги после 30 июня 2016 г. (п. 1.2 Постановления N 20/36/21/38). Пересчет производится по состоянию на 1 июля 2016 г. путем уменьшения показателей в 10000 раз. Полученные суммы округляются по правилам математики. В случае когда округленная сумма равняется нулю, показатель принимает значение одной сотой нового рубля (0,01) (подп. 1.3 - 1.5 п. 1 Постановления N 20/36/21/38).

 

Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов на общем основании и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН:

- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 410000 руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;

- индивидуальные предприниматели (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

 

Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.

 

Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:

- при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг;

- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие:

- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).

 

Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3, а также в консультации;

 

- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель;

- в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы;

показатели в белорусских рублях отражаются с точностью два знака после запятой (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).

 

Обратите внимание! Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 290 НК): - календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; - календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально

 

Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:

- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);

- учет обязательств налоговым агентом (раздел II);

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел IV);

- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел V);

- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена (раздел VI);

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (раздел VII);

- учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Однако начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек и (или) размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 410000 руб., ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях (абз. 1 и 2 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). При этом указанные нормы на индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов те организации, которые в 2015 году превысили критерии, дающие право на ведение учета в книге учета доходов и расходов (абз. 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). При этом такой запрет касается как организаций, применявших в 2015 году УСН, так и организаций, исчислявших налоги и сборы в общем порядке.

 

Пример. Организация в 2015 году применяла общий порядок исчисления и уплаты налогов. С 2016 года она перешла на УСН. Размер валовой выручки организации в 2015 году превысил 4,1 млрд.руб. В 2016 году такая организация не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.

 

Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).

 

Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. в статье "Страховые взносы в Белгосстрах при УСН" (В.В.Дражин) (Налоги Беларуси. - 2012. - N 26).

 

Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.