Конкретные обязательства заказчика, застройщика определяются соглашением сторон при заключении договоров, в том числе договора строительного подряда (ч. 2 п. 3 Инструкции о порядке осуществления деятельности заказчика, застройщика, руководителя (управляющего), утвержденной Постановлением N 4).
Примечание. О том, что сумма затрат, понесенных застройщиком и предъявленных к возмещению дольщикам, не включается у застройщика в валовую выручку и не является объектом налогообложения налогом при УСН, см. консультации.
Распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта материалами является условием, которое может быть внесено в договор подряда по предложению любой из сторон (п. 12 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 N 1450 (далее - Правила N 1450)).
В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:
предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
приобретенные заказчиком;
переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности (ч. 1 п. 18 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее - Инструкция N 10)).
Примечание. О порядке бухгалтерского и налогового учета заказчиком хозяйственных операций по обеспечению материалами при реконструкции, возведении недвижимого имущества, которое впоследствии принимается заказчиком к учету в качестве основных средств, см. статью "Учет материалов заказчиком" (Е.С.Тихомирова).
Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика (ч. 2 п. 18 Инструкции N 10).
Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядчику для выполнения строительных работ на объекте заказчика, не является материалом заказчика (ч. 3 п. 18 Инструкции N 10).
Передача материалов заказчика подрядчику для выполнения строительных работ не является реализацией и не включается в налоговую базу налога при УСН у заказчика. В бухгалтерском учете заказчика такая операция отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Строительные материалы, переданные для производства работ") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-3 "Строительные материалы") (п. 21 Инструкции N 10).
Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования (п. 17 Инструкции N 10).
Примечание. О том, что суммовые разницы, возникающие у заказчика при расчетах за товары (работы, услуги), не признаются внереализационными доходами для целей налогообложения и, как следствие, не включаются в валовую выручку (налоговую базу по налогу при УСН), см. консультации.
2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога
при УСН у генподрядчика
Генеральный подрядчик - это подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц (п. 3 Правил N 1450).
Генподрядчиками могут быть юридические и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) Республики Беларусь, других государств (п. 4 Правил N 1450).
Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, учитывается у организации-генподрядчика на счете 25 "Общепроизводственные затраты" (субсчет "Стоимость работ, выполненных субподрядчиками") (ч. 7 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44 (далее - Инструкция N 44)).
С 2016 года в выручку включается стоимость строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Иными словами, в выручку от реализации у генподрядчика включается общая стоимость работ, предъявленных заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиком).
Напомним, в 2015 году выручкой от реализации строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков, у подрядчика признавалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами
Передача материалов от генподрядчика субподрядчику признается выручкой от реализации материалов реализацией у генподрядчика и включается в налоговую базу налога при УСН. В бухгалтерском учете передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчику отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (подп. 14.7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4, п. 70 Инструкции N 50).
