Тема 3
Контроль статутної діяльності і фінансового стану суб’єктів підприємницької діяльності
Завдання, напрями, джерела та нормативно-правова база контролю
Метою контролю статутної діяльності і фінансового стану підприємств є встановлення законності його підприємницької діяльності, правильності і своєчасності формування та змін статутного й інших складових власного капіталу,правомірності розподілу і використання прибутку, обґрунтованості і доцільності отримання та використання коштів цільового фінансування, здійснення загальної оцінки фінансового і майнового стану підприємства, його спроможності щодо виконання зобов’язань перед державою та іншими підприємствами, установами, організаціями.
Завдання контролю:
− надати оцінку юридичного статусу контрольованого підприємства та його права здійснювати підприємницьку діяльність згідно Статуту та чинного законодавства;
− установити наявні порушення щодо правомірності здійснення статутної діяльності в частині внесення змін в установчі документи, формування і змін власного капіталу (статутного, додаткового, резервного, вилученого і неоплаченого капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)) та нарахування і погашення зобов’язань перед учасниками і податків з доходів від участі у капіталі;
− перевірити і виявити порушення щодо обґрунтованості і доцільності отримання коштів цільового фінансування і цільових надходжень та використання їх за призначенням;
− перевірити і установити наявні порушення щодо правильності відображення операцій з власним капіталом та цільовим фінансуванням у системі рахунків бухгалтерського обліку та звітності підприємства;
− здійснитизагальну оцінку фінансового стану підприємства, його фінансової стійкості та дотримання розрахунково-платіжної дисципліни;
− розробити заходи щодо реалізації результатів контролю: притягнення до відповідальності винних службових осіб, нарахування і стягнення штрафних санкцій за порушення чинного законодавства про підприємницьку діяльність, оподаткування і бухгалтерський облік, надання конкретних пропозицій щодо усунення причин недоліків, покращення стану платіжної дисципліни, стабілізації фінансового стану підприємства.
Основні напрями контролю статутної діяльності і фінансового стану суб’єктів підприємницької діяльностіподані на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Основні напрями контролю статутної діяльності і фінансового стану суб’єктів підприємницької діяльності
Джерела інформації для контролю:
1) установчі та організаційні документи: засновницький договір, статут, реєстри акціонерів для акціонерних товариств, свідоцтво про державну реєстрацію, про реєстрацію в органах статистики, митних, податкових органах, протоколи зборів акціонерів (засновників) або виписки з них, документи про приватизацію, бізнес-плани, ліцензії на право здійснення певних видів підприємницької діяльності, свідоцтва про акредитацію, договір на банківське обслуговування, накази і розпорядження дирекціїпідприємства, договори і контракти з іншими підприємствами і організаціями, наказ про облікову політику та інші внутрішні регламенти;
2) первинні документи, які підтверджують факт внесення часток засновників в статутний капітал у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах чи у формі цінних паперів та, які відображають витрати та їх відшкодування за рахунок коштів державного бюджету та інших цільових надходжень: виписки банка, прибуткові касові ордери, платіжні доручення, акти оприбуткування майна, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, довідки і розрахунки бухгалтерії;
3) облікові регістри: Журнали 7, 6, 3, 1 (за кредитом рахунків 40-48, 70-79, 64, 67, 69, 30, 31), Відомості 1.1-1.3 за дебетом рахунків 30, 31, 33, Відомість 3.6 аналітичних даних рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами», Відомість 7.1 аналітичних даних рахунку 42 «Додатковий капітал», Відомість 7.2 аналітичних даних рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», Головна книга;
4) фінансова та податкова звітність: річна фінансова звітність за період, що контролюється і на дату реорганізації (ліквідації) підприємства, декларації про прибуток підприємства;
5) інші джерела: листування з акціонерами (засновниками), проспекти емісій акцій, методики оцінки часток, що вносяться до статутного капіталу у матеріальній і нематеріальній формах, фінансові плани, штатні розклади, акти та довідки про проведення попередніх перевірок органами державного фінансового контролю.
Контроль статутної діяльності підприємства
При перевірці статутної діяльності підприємства об’єктами контролю виступають: законність, повнота і своєчасність оформлення необхідних установчих і організаційних документів дляпровадження підприємницької діяльності та внесення змін до них; правомірність здійснення внесків засновників підприємства до статутного (складеного) капіталу та визначення облікової політики щодо нього; дотримання вимог чинного законодавства при укладенні і оформленні договорів підприємства з іншими підприємствами, організаціями, установами. Застосовуються методи нормативно-правової, логічної, арифметичної і формальної документальної перевірки, а також співставлення, обстеження, зустрічної перевірки.
Напрями і послідовність контролю:
1) встановлення юридичного статусу підприємства та правомірності його функціонування згідно вимог чинного законодавства. З’ясовується наступне: місце і дата реєстрації підприємства, його організаційно-правова форма, наявність відокремлених підрозділів (філій, представництв) і дочірніх підприємств; засновники підприємства (юридичні чи фізичні особи, у тому числі іноземні) та розмір їх часток у статутному (складеному) капіталі; кількість відкритих поточних та інших рахунків в національній та іноземній валюті у банках; повноваження керівників підприємства при прийнятті управлінських рішень; відповідність порядку формування і величини статутного (пайового) капіталу, резервного капіталу та політики розподілу чистого прибутку вимогам чинного законодавства та засновницьким документам.
На цьому етапі контролю для відкритих акціонерних товариств необхідно також виконати перевірку своєчасності і повноти ведення реєстру акціонерів. Реєстр акціонерів має бути відкритий протягом одного місяця з моменту державної реєстрації акціонерного товариства і містити обов’язкові реквізити (дані про товариство, про величину статутного (складеного) капіталу, кількість, номінальну вартість, види акцій, про кожного акціонера, про акції, викуплені товариством за рахунок власних коштів, про виплату дивідендів та ін.). Методами візуальної і нормативної перевірки та обстеження встановлюють дату відкриття і правильність оформлення реєстру акціонерів. Шляхом порівняння даних установчих документів, реєстру акціонерів та вимог чинних нормативних актів про господарські товариства, перевіряють відповідність розміру внесеного вкладу кожним акціонером та статутного (складеного) капіталу товариства у цілому. Одночасно встановлюють правильність документального оформлення таких операцій;
2) оцінка правомірності видів діяльності, здійснюваних підприємством, відповідно до Статуту та чинного господарського законодавства. Необхідно перевірити наявність ліцензій і державних дозволів на право здійснення певних видів підприємницької діяльності. При виявленні фактів відсутності дозвільних документів, здійснення відповідних господарських операцій підприємством є незаконним і до нього мають бути застосовані економічні санкції;
3) перевірка законності і своєчасності внесення змін в установчі документи. Встановлюється, чи зафіксовані зміни розміру статутного (складеного)капіталу в протоколах зборів акціонерів (засновників) та чи зареєстровані вони у державному реєстрі. Своєчасність внесення часток засновників у статутний (складений)капітал після змін перевіряється співставленням установчих документів з документами, які підтверджують їх внесення грошовими коштами, цінними паперами, матеріальними і нематеріальними активами. Одночасно виконують візуальну і арифметичну перевірку рахунків-фактур, платіжних доручень, прибуткових касових ордерів, актів оприбуткування майна;
4) контроль дотримання вимог чинного законодавства при укладенні і оформленні договорів підприємства з іншими підприємствами, організаціями, установами. Вибірково вивчають усі види договорів, які укладаються у ході діяльності підприємства. Перевіряють їх оформлення і зміст на відповідність вимогам Статуту і чинного законодавства та відповідність повноважень службових осіб, які підписали договори, внутрішнім регламентам підприємства.
Основні типові порушення, які можуть бути виявлені при перевірці статутної діяльності підприємства: відсутність свідоцтва про державну реєстрацію та ліцензій на право здійснення певних видів підприємницької діяльності; невідповідність зафіксованого в установчих документах розміру статутного (складеного) капіталу нормам господарського законодавства; відсутні чи недооформлені документи, що свідчать про внесення часток засновниками (акціонерами) до статутного (складеного) капіталу, арифметичні помилки в таких документах; необґрунтоване або несвоєчасне внесення змін у реєстр акціонерів; несвоєчасне погашення заборгованості засновників щодо внесків до статутного (складеного) капіталу.
