Примечание. О переоценке задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд организации при изменении курсов иностранных валют см.:
- статью "Валютные вклады в уставный фонд: актуальные вопросы учета" (автор С.Л.Коротаев);
- консультации.
| Обратите внимание! Пункт 5 Стандарта N 69 применяется в том случае, если уставный фонд коммерческой организации был объявлен в иностранной валюте (в период действия ИК (в редакции от 09.11.2009), т.е. до 24.01.2014, а фактически вклад в уставный фонд этой организации внесен учредителями (участниками) после 31.12.2014 (ч. 1 ст. 88 ИК (в редакции от 09.11.2009), ст. 20, абз. 3 ч. 2 ст. 21 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 53-З "Об инвестициях", абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.02.2014 N 3 "О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 1") |
Примечание. Об отражении в отчете об изменении собственного капитала суммы курсовых и суммовых разниц, числившихся на 31 декабря 2014 г. в составе резервного фонда, см. подраздел 3.3.1.13.1.
| Строка 163 "расходы от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | Оборот за 2015 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов): | 02 "Амортизация основных средств" - на сумму обесценения |
| 05 "Амортизация нематериальных активов" - на сумму обесценения | ||
| 06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью | ||
| 58-2 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью | ||
| 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд | ||
| 96 "Резервы предстоящих платежей" - на суммы увеличения резерва |
| Обратите внимание! Пунктом 1 Указа N 345 установлен особый порядок списания убытка от безвозмездной передачи или продажи капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капитальных строений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в том числе в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией |
Организациям предоставлено право списать убыток от безвозмездной передачи или продажи активов, перечисленных в абз. 1 п. 1 Указа N 345, за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок имущества, а в оставшейся части - за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абз. 2, 3 п. 1 Указа N 345). Полагаем, что при заполнении отчета об изменении собственного капитала суммы такого убытка, списанные в дебет счетов 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", отражаются по строке 163 в графах 7 "Добавочный капитал", 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответственно, поскольку эти суммы не включаются в чистую прибыль (убыток).
Примечание. Дополнительно о применении Указа N 345 см.:
- "Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 N 345 "О выбытии имущества" (автор И.М.Бондарович);
- комментарий "Новые возможности списания убытков" (автор Е.Ф.Левкевич);
- консультации.
По строке 163 в соответствующих графах отражаются также иные операции, в результате которых уменьшается величина собственного капитала, расходы и убытки от которых не отражены на счетах 90, 91 и 99.
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 163 см.:
- интервью "Онлайн-конференция "Бухгалтерская отчетность за 2013 год и учетная политика на 2014 год";
- консультации.
3.3.2.2.6. Строка 164 "уменьшение номинальной
стоимости акций"
Строка 164 отчета об изменении собственного капитала заполняется только акционерными обществами. В строке 164 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате уменьшения номинальной стоимости акций в 2015 году (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Снижение номинальной стоимости акций является одним из способов уменьшения уставного фонда акционерного общества (ст. 75 Закона N 2020-XII). Сумма снижения номинальной стоимости акций отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 164 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как уменьшает собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).
| Строка 164 "уменьшение номинальной стоимости акций" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета: | 75 "Расчеты с учредителями" |
| Обратите внимание! Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 4 п. 67 Инструкции N 50), а следовательно, не приводит к изменению величины собственного капитала в целом. Поэтому результаты данной операции в строке 164 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, а показываются по строке 170 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.2.3) |
3.3.2.2.7. Строка 165 "выкуп акций
(долей в уставном капитале)"
В строке 165 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выкупа акций или погашения долей в уставном капитале в 2015 году (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Выкуп акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей в уставном фонде) в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов (п. 64 Инструкции N 50). Однако полагаем, что взаиморасчеты между обществом и выбывающим участником целесообразно отражать с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", так как аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому участнику (п. 58 Инструкции N 50).
Выкупленные акции (доли) организация может отчуждать, распределять между акционерами (участниками) или аннулировать (уменьшить уставный фонд на стоимость выкупленных долей) (ст. 77, 100 Закона N 2020-XII).
Уменьшение собственного капитала происходит при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, которое отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 64 Инструкции N 50).
Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (на стоимость выкупленных долей) отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 165 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).
| Строка 165 "выкуп акций (долей в уставном капитале)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал" за 2015 год в корреспонденции с кредитом счета: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| Обратите внимание! Уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации |
В графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" по строке 165 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", который определяется исходя из:
- кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей);
- дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", счетами учета денежных средств на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников);
- оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отклонения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) или продажной стоимости реализованных акций (долей) над фактическими затратами организации на их выкуп (п. 64 Инструкции N 50).
Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышает сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 165 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.
Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 165 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую собственный капитал организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).
| Строка 165 "выкуп акций (долей в уставном капитале)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | Оборот по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" за 2015 год в корреспонденции с дебетом счетов: | 80 "Уставный капитал" |
| 91-4 "Прочие расходы" | ||
| минус | ||
| оборот по дебету счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" за 2015 год в корреспонденции с кредитом счетов: | 75 "Расчеты с учредителями" | |
| 50 "Касса" | ||
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| 91-1 "Прочие доходы" |
Из вышеизложенного видно, что если, к примеру, организация в отчетном году выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и в этом же году отразила уменьшение уставного фонда (дебет 80 - кредит 81 и дебет (кредит) 91 - кредит (дебет) 81), то на отчетную дату сальдо по счету 81 будет равно нулю и в строке 165 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала проставляется прочерк.
Однако если в отчетном году организацией погашены акции (доли), выкупленные в прошлом году, то в отчетном году в связи с погашением акций (долей) показатель графы 5 строки 165 отчета об изменении собственного капитала будет положительным (без круглых скобок).
При этом при превышении выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом величина показателя графы 5 строки 165 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 4 строки 165 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения (см. примеры подразделов 3.3.1.6.2.9 и 3.3.2.2.11), а показатель графы 10 "Итого" строки 165 отчета об изменении собственного капитала также будет положительным (без круглых скобок), так как собственный капитал увеличивается на сумму превышения выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом.
Если выкупная стоимость акций (долей) меньше их номинала, то величина показателя графы 4 строки 165 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 5 строки 165 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения, а показатель графы 10 "Итого" строки 165 отчета об изменении собственного капитала будет отрицательным (в круглых скобках), так как собственный капитал уменьшается на сумму превышения номинальной стоимости акций (долей) над их выкупной стоимостью.
Следует отметить, что если в отчетном году организация выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и ничего больше в отчетном году с этой долей не сделала, то сумма фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников) указывается в строке 165 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала (в круглых скобках как величина, уменьшающая собственный капитал организации, так как увеличение собственных акций (долей) привело к уменьшению собственного капитала), а также будет входить в показатель строки 200 "Остаток на ________ 20___ г." графы 5 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.2.6).
| Обратите внимание! Образующийся при выкупе акций (долей) доход или расход в сумме разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций (долей), списываемый со счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", не отражается в графе 9 "Чистая прибыль (убыток)" строки 165 отчета об изменении собственного капитала, так как формирует сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода, то есть входит в показатель графы 8 строки 151 "Чистая прибыль" или 161 "Убыток" отчета об изменении собственного капитала. Кроме того, обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части вышеперечисленных хозяйственных операций, связанных с расчетами по выкупу акций (долей) с выбывающим участником, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 165 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением не оплаченной учредителями части уставного фонда |
3.3.2.2.8. Строка 166 "дивиденды и другие доходы от участия
в уставном капитале организации"
В строке 166 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации в 2015 году (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п. 67 Инструкции N 50).
Сумма чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации, отражается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 166 отчета об изменении собственного капитала и показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель, уменьшающий собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).
| Строка 166 "дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за 2015 год в корреспонденции с кредитом счетов: | 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
Примечание. Дополнительно о порядке заполнения строки 166 см. консультации.
Примечание. Дополнительно о порядке заполнения строки 153 см. консультации.
3.3.2.2.9 Строка 167 "реорганизация"
В строке 167 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала за 2015 год в результате проведенной реорганизации организации (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Уменьшение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).
Следовательно, если реорганизация в форме присоединения и выделения привела к уменьшению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 167 отчета об изменении собственного капитала.
Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного капитала в результате реорганизации см. в консультациях.
3.3.2.2.10. Строки 168 и 169 отчета
об изменении собственного капитала
В строках 168 и 169 отчета об изменении собственного капитала показывается уменьшение собственного капитала за 2015 год по иным причинам, не указанным в строках 161 - 167 отчета об изменении собственного капитала (п. 82, 88 Инструкции N 111).
3.3.2.2.11. Пример заполнения строк 160 - 169 отчета
об изменении собственного капитала
В 2015 году хозяйственные операции, в результате которых произошло уменьшение собственного капитала организации, отражены следующим образом:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в части уценки долгосрочных активов, который рассчитан как разница между оборотами в части уценки по дебету и по кредиту счета 83, отраженными следующими записями: | |
| Д-т 83 "Добавочный капитал" - К-т 01 "Основные средства" | |
| Д-т 02 "Амортизация основных средств" - К-т 83 "Добавочный капитал" | |
| 2. Оборот по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом субсчета 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - на сумму направленной нераспределенной прибыли на выплату дивидендов учредителям | |
| 3. Оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" - уменьшение уставного фонда путем аннулирования выкупленной в 2014 году доли в уставном фонде | |
| 4. Оборот по дебету субсчета 91-4 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" - на сумму списания разницы между номинальной и покупной стоимостью аннулированной доли в уставном фонде |
Решение. Показатель:
строки 162 по графе 7 и по графе 10 составляет 43000000 руб. (53000000 руб. - 10000000 руб.);
строки 165 по графе 3 составляет 10000000 руб.;
строки 165 по графе 5 составляет 11000000 руб. (10000000 руб. + 1000000 руб.);
строки 165 по графе 10 составляет 1000000 руб. (11000000 руб. - 10000000 руб.);
строки 166 по графе 8 и по графе 10 составляет 52000000 руб.;
строки 160 по графе 3 составляет 10000000 руб.;
строки 160 по графе 5 составляет 11000000 руб.;
строки 160 по графе 7 составляет 43000000 руб.;
строки 160 по графе 8 составляет 52000000 руб.;
строки 160 по графе 10 составляет 94000000 руб. (10000000 руб. - 11000000 руб. + 43000000 руб. + 52000000 руб.).
Все вышеуказанные показатели граф 3, 7 и 8 указываются в круглых скобках, так как являются вычитаемыми показателями и влияют на уменьшение собственного капитала (п. 12 Инструкции N 111).
Показатель же графы 5 строки 165 отчета об изменении собственного капитала в данном примере представляет собой величину, увеличивающую собственный капитал организации, так как уменьшение собственных акций (долей) привело к увеличению собственного капитала. Поэтому показатель графы 5 строки 165 отчета об изменении собственного капитала в данном случае показывается без круглых скобок.
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Уменьшение капитала - всего | (10) | - | - | (43) | (52) | - | (94) | ||
| В том числе: | |||||||||
| убыток | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | (43) | - | - | (43) | |
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | (10) | - | - | - | - | - | |||
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | - | - | - | - | - | (52) | - | (52) | |
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - |
3.3.2.3. Строка 170 "Изменение уставного капитала"
В строке 170 "Изменение уставного капитала" отражается увеличение или уменьшение уставного фонда организации за 2015 год, которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом (п. 83, 88 Инструкции N 111).
В данную строку заносятся обороты по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Например, в строке 170 отчета об изменении собственного капитала отражается направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда, поскольку в результате величина собственного капитала в целом остается неизменной (дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - кредит счета 80 "Уставный капитал"). Сумма данной хозяйственной операции показывается в строке 170 отчета об изменении собственного капитала дважды: в графе 3 "Уставный капитал" (без круглых скобок) и в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12 Инструкции 111)).
В строке 170 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 170 "Изменение уставного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| 82 "Резервный капитал" | ||
| 83 "Добавочный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | Оборот за 2015 год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 170 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.2.3.1. Пример заполнения строки 170 отчета
об изменении собственного капитала
В 2015 году организация произвела уменьшение уставного фонда на сумму 5000000 руб. с отражением этой операции по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 67 Инструкции N 50).
Решение. Уменьшение уставного фонда составило 5000000 руб.
Увеличение нераспределенной прибыли составило 5000000 руб.
При этом показатель уменьшения уставного фонда отражается в строке 170 по графе 3 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках как вычитаемый показатель (п. 12 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение уставного капитала | (5) | - | - | - | - | - | - |
