По строке 063 в соответствующих графах отражаются также иные операции, в результате которых уменьшается величина собственного капитала, расходы и убытки от которых не отражены на счетах 90, 91 и 99.
3.3.1.6.2.4. Строка 064 "уменьшение номинальной
стоимости акций"
Строка 064 отчета об изменении собственного капитала заполняется только акционерными обществами. В строке 064 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате уменьшения номинальной стоимости акций в 2014 году (п. 82 Инструкции N 111).
Снижение номинальной стоимости акций является одним из способов уменьшения уставного фонда акционерного общества (ст. 75 Закона N 2020-XII). Сумма снижения номинальной стоимости акций отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 064 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как уменьшает собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).
| Строка 064 "уменьшение номинальной стоимости акций" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2014 год по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета: | 75 "Расчеты с учредителями" |
| Обратите внимание! Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 4 п. 67 Инструкции N 50), а следовательно, не приводит к изменению величины собственного капитала в целом. Поэтому результаты данной операции в строке 064 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, а показываются по строке 070 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.7) |
3.3.1.6.2.5. Строка 065 "выкуп акций
(долей в уставном капитале)"
В строке 065 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выкупа акций или погашения долей в уставном капитале в 2014 году (п. 82 Инструкции N 111).
Выкуп акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей в уставном фонде) в сумме фактических затрат отражался по дебету счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов (п. 64 Инструкции N 50). Однако полагаем, что взаиморасчеты между обществом и выбывающим участником целесообразно отражать с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", так как аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому участнику (п. 58 Инструкции N 50).
Выкупленные акции (доли) организация может отчуждать, распределять между акционерами (участниками) или аннулировать (уменьшить уставный фонд на стоимость выкупленных долей) (ст. 77, 100 Закона N 2020-XII).
Уменьшение собственного капитала происходит при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, которое отражалось по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относилась на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 64 Инструкции N 50).
Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (на стоимость выкупленных долей) отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 065 отчета об изменении собственного капитала и приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).
| Строка 065 "выкуп акций (долей в уставном капитале)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал" за 2014 год в корреспонденции с кредитом счета: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| Обратите внимание! Уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации |
В графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" по строке 065 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", который определяется исходя из:
- кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей);
- дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", счетами учета денежных средств на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников);
- оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отклонения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) или продажной стоимости реализованных акций (долей) над фактическими затратами организации на их выкуп (п. 64 Инструкции N 50).
Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 065 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.
Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" строки 065 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую собственный капитал организации (п. 12, 36 Инструкции N 111).
| Строка 065 "выкуп акций (долей в уставном капитале)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном фонде)" | Оборот по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" за 2014 год в корреспонденции с дебетом счетов: | 80 "Уставный капитал" |
| 91-4 "Прочие расходы" | ||
| минус | ||
| оборот по дебету счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" за 2014 год в корреспонденции с кредитом счетов: | 75 "Расчеты с учредителями" | |
| 50 "Касса" | ||
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| 91-1 "Прочие доходы" |
Из вышеизложенного видно, что если, к примеру, организация выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и в этом же году отразила уменьшение уставного фонда (дебет 80 - кредит 81 и дебет (кредит) 91 - кредит (дебет) 81), то на конец этого года сальдо по счету 81 будет равно нулю и в строке 065 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала проставляется прочерк.
Однако если в 2014 году организацией погашены акции (доли), выкупленные в 2013 году, то в связи с погашением акций (долей) показатель графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет положительным (без круглых скобок).
При этом при превышении выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом величина показателя графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 4 строки 065 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения (см. примеры подразделов 3.3.1.6.2.9 и 3.3.2.2.11), а показатель графы 10 "Итого" строки 065 отчета об изменении собственного капитала также будет положительным (без круглых скобок), так как собственный капитал увеличивается на сумму превышения выкупной стоимости акций (долей) над их номиналом.
Если выкупная стоимость акций (долей) меньше их номинала, то величина показателя графы 4 строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет превышать показатель графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала на сумму этого превышения, а показатель графы 10 "Итого" строки 065 отчета об изменении собственного капитала будет отрицательным (в круглых скобках), так как собственный капитал уменьшается на сумму превышения номинальной стоимости акций (долей) над их выкупной стоимостью.
Следует отметить, что если в 2014 году организация выкупила акции (доли в уставном фонде) (дебет 81 - кредит 75) и ничего больше с ними не сделала, то сумма фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников) указывается в строке 065 по графе 5 отчета об изменении собственного капитала (в круглых скобках как величина, уменьшающая собственный капитал организации, так как увеличение собственных акций (долей) привело к уменьшению собственного капитала), а также будет входить в показатель строки 100 "Остаток на ________ 20___ г." графы 5 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.10).
| Обратите внимание! Образующийся при выкупе акций (долей) доход или расход в сумме разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций (долей), списываемый со счета 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", не отражается в графе 9 "Чистая прибыль (убыток)" строки 065 отчета об изменении собственного капитала, так как формирует сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода, то есть входит в показатель графы 8 строки 051 "чистая прибыль" или 061 "убыток" отчета об изменении собственного капитала. Кроме того, обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части вышеперечисленных хозяйственных операций, связанных с расчетами по выкупу акций (долей) с выбывающим участником, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 065 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением не оплаченной учредителями части уставного фонда |
3.3.1.6.2.6. Строка 066 "дивиденды и другие доходы
от участия в уставном капитале организации"
В строке 066 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала в результате выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации в 2014 году (п. 82 Инструкции N 111).
Направление части чистой прибыли на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражалось по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делалась при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации (п. 67 Инструкции N 50).
Сумма чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации, отражается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 066 отчета об изменении собственного капитала и показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель, уменьшающий собственный капитал организации (п. 12 Инструкции N 111).
| Строка 066 "дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за 2014 год в корреспонденции с кредитом счетов: | 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
3.3.1.6.2.7. Строка 067 "реорганизация"
В строке 067 отчета об изменении собственного капитала отражается уменьшение величины собственного капитала за 2014 год в результате проведенной реорганизации организации (п. 82 Инструкции N 111).
Уменьшение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).
Следовательно, если реорганизация в форме присоединения и выделения привела к уменьшению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 067 отчета об изменении собственного капитала.
Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного капитала в результате реорганизации см. в консультациях.
3.3.1.6.2.8. Строки 068 - 069 отчета
об изменении собственного капитала
В строках 068 и 069 отчета об изменении собственного капитала показывается уменьшение собственного капитала за 2014 год по иным причинам, не указанным в строках 061 - 067 отчета об изменении собственного капитала (п. 82 Инструкции N 111).
Полагаем, что в строках 068 - 069 отчета об изменении собственного капитала за 2015 год могут быть отражены разницы, образовавшиеся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. Указанные разницы в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений по 31 декабря 2014 г., показываются в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Примечание. Дополнительно об отражении в отчете об изменении собственного капитала разниц, образовавшихся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г., в порядке, предусмотренном подп. 1.6 п. 1 Указа N 361, см. подразделы 3.3.1.5.2.8, 3.3.1.10.
Примечание. Об отражении разниц, образовавшихся при пересчете на 31 декабря 2014 г. стоимости финансовых вложений в иностранной валюте, в бухгалтерском учете см.:
- статью "Бухгалтерский учет и аудит в Республике Беларусь: традиции и новации";
- консультации.
3.3.1.6.2.9. Пример заполнения строк 060 - 069 отчета
об изменении капитала
За 2014 год хозяйственные операции, в результате которых произошло уменьшение собственного капитала организации, отражены следующим образом:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в части уценки основных средств минус оборот по дебету счета 83 в части уценки основных средств (обороты отражены сторнировочными записями) | -10000000 |
| 2. Оборот по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" на сумму направленной чистой прибыли на выплату дивидендов учредителям | |
| 3. Оборот по дебету счета 81 "Собственные акции (доли) в уставном капитале" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" на сумму выкупленной у участника доли в уставном фонде | |
| 4. Оборот по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" на сумму перечисленных участнику денежных средств за выкупленную у него долю в уставном фонде |
В учредительных документах величина уставного фонда в 2014 году не изменялась.
Решение. Показатель:
строки 062 по графе 7 и по графе 10 составляет 10000000 руб.;
строки 065 по графе 5 и по графе 10 составляет 11000000 руб.;
строки 066 по графе 8 и по графе 10 составляет 30000000 руб.;
строки 060 по графе 5 составляет 11000000 руб.;
строки 060 по графе 7 составляет 10000000 руб.;
строки 060 по графе 8 составляет 30000000 руб.;
строки 060 по графе 10 составляет 51000000 руб. (11000000 руб. + 10000000 руб. + 30000000 руб.).
Все вышеуказанные показатели указываются в круглых скобках, так как являются вычитаемыми показателями и влияют на уменьшение собственного капитала (п. 12 Инструкции N 111). Это относится также к показателю графы 5 строки 065 отчета об изменении собственного капитала, который в данном примере также представляет собой величину, уменьшающую собственный капитал организации, так как увеличение собственных акций (долей) привело к уменьшению собственного капитала.
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Уменьшение собственного капитала - всего | - | - | (11) | - | (10) | (30) | - | (51) | |
| В том числе: | |||||||||
| убыток | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | (10) | - | - | (10) | |
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | - | - | (11) | - | - | - | - | (11) | |
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | - | - | - | - | - | (30) | - | (30) | |
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - |
3.3.1.7. Строка 070 "Изменение уставного капитала"
В строке 070 "Изменение уставного капитала" отражается увеличение или уменьшение уставного фонда организации за 2014 год, которое не привело к изменению величины собственного капитала в целом (п. 83 Инструкции N 111). Например, при увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли величина собственного капитала не изменяется, так как уставный фонд и нераспределенная прибыль являются составляющими собственного капитала.
В данную строку заносятся обороты за 2014 год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В строке 070 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 070 "Изменение уставного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2014 год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| 82 "Резервный капитал" | ||
| 83 "Добавочный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | Оборот за 2014 год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетами: | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" | |
| "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 070 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.1.7.1. Пример заполнения строки 070
отчета об изменении собственного капитала
В 2014 году организация направила на увеличение уставного фонда часть нераспределенной прибыли в размере 2000000 руб. Данная операция отражена по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".
Решение. В отчетном году увеличен уставный фонд за счет средств нераспределенной прибыли.
Увеличение уставного фонда составило 2000000 руб.
Уменьшение нераспределенной прибыли составило 2000000 руб.
При этом показатель уменьшения нераспределенной прибыли отражается в строке 070 отчета об изменении собственного капитала по графе 8 в круглых скобках как вычитаемый показатель (п. 12 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение уставного капитала | - | - | - | - | (2) | - | - |
3.3.1.8. Строка 080 "Изменение резервного капитала"
В строке 080 "Изменение резервного капитала" отражается увеличение или уменьшение резервного фонда организации за 2014 год, которое не привело к изменению величины собственного капитала в целом (п. 84 Инструкции N 111). Например, при увеличении резервного фонда за счет нераспределенной прибыли величина собственного капитала не изменяется, так как резервный фонд и нераспределенная прибыль являются составляющими собственного капитала.
В данную строку 080 отчета об изменении собственного капитала заносятся обороты за 2014 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 65 Инструкции N 50).
В строке 080 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 080 "Изменение резервного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 6 "Резервный капитал" | Оборот за 2014 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| 83 "Добавочный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2014 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 080 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.1.8.1. Пример заполнения строки 080 отчета
об изменении собственного капитала
В 2014 году организация произвела отчисления от нераспределенной прибыли в резервный фонд в размере 40000000 руб. Данная операция в соответствии с п. 65 Инструкции N 50 отражена по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".
Решение. В отчетном году увеличен резервный фонд за счет средств нераспределенной прибыли.
Увеличение резервного фонда составило 40000000 руб.
Уменьшение нераспределенной прибыли составило 40000000 руб.
При этом показатель уменьшения нераспределенной прибыли отражается в строке 080 отчета об изменении собственного капитала по графе 8 в круглых скобках как вычитаемый показатель (п. 12 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение резервного капитала | - | - | - | - | (40) | - | - |
3.3.1.9. Строка 090 "Изменение добавочного капитала"
В строке 090 "Изменение добавочного капитала" отражается увеличение или уменьшение добавочного фонда организации за 2014 год, которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом (п. 85 Инструкции N 111). Например, при увеличении добавочного фонда за счет нераспределенной прибыли величина собственного капитала не изменяется, так как добавочный фонд и нераспределенная прибыль являются составляющими собственного капитала.
