Отчета об изменении собственного капитала 5 страница

Решение. Поступления денежных средств по текущей деятельности:

за 2015 год составили 227486 млн.руб. (227365 млн.руб. + 9 млн.руб. + 112 млн.руб.);

за 2014 год составили 169004 млн.руб. (162000 млн.руб. + 4 млн.руб. + 7000 млн.руб.).

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Поступило денежных средств - всего

 

3.4.2.2. Строка 021 "от покупателей продукции, товаров,

заказчиков работ, услуг"

 

В строке 021 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств (в том числе авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги (п. 93 Инструкции N 111).

По строке 021 отчета о движении денежных средств отражается получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к основной приносящей доход деятельности. Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной приносящей доход деятельности организации, то получение денежных средств является:

1) при предоставлении во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы - поступлениями по инвестиционной деятельности (п. 2, 14 Инструкции N 102) и отражается в строке 055 "прочие поступления" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.6);

2) при предоставлении во временное пользование запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы) - прочими поступлениями по текущей деятельности (п. 2, 13 Инструкции N 102) и отражается в строке 024 "прочие поступления" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.5).

 

Примечание. Об отнесении доходов за предоставление имущества во временное пользование к текущей и инвестиционной деятельности см. статью "Аренда: доходы и расходы для бухгалтерского и налогового учета" (автор Е.С.Тихомирова).

 

3.4.2.2.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 021 отчета о движении денежных средств

 

В строке 021 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 021 "от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг"
Обороты по дебету счетов учета денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги
90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" - в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.2.2.2. Пример заполнения строки 021

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг составляют:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 50
2. Оборот по дебету счета 51
3. Оборот по дебету счета 52	109700000 <1>

 

--------------------------------

<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).

 

За 2014 год организация получила денежные средства от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг на сумму 162000000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 021 по графе 3 составляет 227365000000 руб. (10000000 руб. + 227245300000 руб. + 109700000 руб.), а по графе 4 равен 162000000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
В том числе:
от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг

 

3.4.2.3. Строка 022 "от покупателей материалов

и других запасов"

 

В строке 022 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств (в том числе авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров) (п. 93 Инструкции N 111).

 

3.4.2.3.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 022 отчета о движении денежных средств

 

В строке 022 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 022 "от покупателей материалов и других запасов"
Оборот по дебету счетов учета денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части расчетов за материалы и другие запасы
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части расчетов за материалы и другие запасы

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.2.3.2. Пример заполнения строки 022

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями материалов составили:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 50
2. Оборот по дебету счета 51

 

За 2014 год организация получила денежные средства от покупателей материалов и иных запасов на сумму 4000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 022 по графе 3 составляет 9000000 руб. (1000000 руб. + 8000000 руб.), а по графе 4 равен 4000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
от покупателей материалов и других запасов

 

3.4.2.4. Строка 023 "роялти"

 

В строке 023 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации (п. 93 Инструкции N 111, абз. 9 п. 2 Инструкции N 102).

 

3.4.2.4.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 023 отчета о движении денежных средств

 

В строке 023 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 023 "роялти"
Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части поступлений по лицензионным договорам
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений по лицензионным договорам

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 023 см. консультации.

 

3.4.2.4.2. Пример заполнения строки 023

отчета о движении денежных средств

 

За 2014 и 2015 годы обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов с лицензиатами отсутствуют.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
роялти		-	-

 

3.4.2.5. Строка 024 "прочие поступления"

 

По строке 024 отчета о движении денежных средств отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по строкам 021 - 023 отчета о движении денежных средств (п. 93 Инструкции N 111).

В частности, в строке 024 отчета о движении денежных средств отражаются поступившие суммы:

- белорусских рублей за проданную валюту (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102);

- безвозмездно полученных денежных средств (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, абз. 4 ч. 1 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112);

- полученных неустоек, штрафов, пеней и других видов санкций за нарушение условий договоров (абз. 16 п. 13 Инструкции N 102);

- выявленных излишков денежных средств (абз. 3 п. 13 Инструкции N 102);

- поступивших денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации. Доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов, относятся к прочей текущей деятельности и отражаются на субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (абз. 3 п. 2, абз. 12 п. 14, абз. 20 п. 13 Инструкции N 102; п. 70 Инструкции N 50). Следует отметить, что определение инвестиционных активов дано в абз. 3 п. 2 Инструкции N 102, в соответствии с которым к ним относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика.

 

Примечание. Об отнесении доходов за предоставление имущества во временное пользование к текущей и инвестиционной деятельности см. статью "Аренда: доходы и расходы для бухгалтерского и налогового учета" (автор Е.С.Тихомирова).

 

- других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по строкам 021 - 023 отчета о движении денежных средств.

В соответствии с ч. 4 п. 43 Инструкции N 50 суммы приобретенной иностранной валюты, зачисленные на валютный счет организации, отражаются по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту субсчета 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты".

Обороты между счетами 52 "Валютные счета" и 57 "Денежные средства в пути" в отчете о движении денежных средств не показываются (п. 90 Инструкции N 111).

 

Примечание. Об отражении в 2015 году операций, связанных с приобретением иностранной валюты, см.:

- статью "Покупка валюты: порядок учета в 2015 году" (Т.А.Дубовская);

- статью "Покупка валюты - 2015: новые подробности" (Т.А.Дубовская);

- консультации.

 

3.4.2.5.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 024 отчета о движении денежных средств

 

В строке 024 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 024 "прочие поступления"
Оборот по дебету счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части поступлений за предоставление во временное пользование запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы)
76-3 "Расчеты по претензиям" - в части полученных неустоек, штрафов, пеней
90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" - в части сумм в белорусских рублях, полученных в результате продажи иностранной валюты; безвозмездно полученных денежных средств; выявленных излишков денежных средств; других поступлений по текущей деятельности, не указанных в строках 021 - 023 отчета о движении денежных средств
других счетов - в части иных поступлений по текущей деятельности, не указанных в строках 021 - 023 отчета о движении денежных средств

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

В строке 024 не отражается перечисление денежных средств в иностранной валюте для продажи, так как обороты между счетами 57 "Денежные средства в пути" и 52 "Валютные счета" в отчете о движении денежных средств не показываются (ч. 5 п. 43 Инструкции N 50, п. 90 Инструкции N 111)

 

3.4.2.5.2. Пример заполнения строки 024

отчета о движении денежных средств

 

За 2015 год обороты по дебету счетов по учету денежных средств в части прочих поступлений, связанных с текущей деятельностью, составили:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" - в части сумм поступивших на расчетный счет белорусских рублей за проданную валюту
2. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 62

 

Иных поступлений денежных средств, связанных с текущей деятельностью и не указанных в строках 021 - 023 отчета о движении денежных средств, в 2015 году у организации не было.

За 2014 год сумма денежных средств, полученных по текущей деятельности организации, составила 7000000000 руб. (денежные средства поступали только на расчетный счет).

 

Решение. Показатель строки 024 по графе 3 составляет 111862800 руб. (108862800 руб. + 3000000 руб.), а по графе 4 равен 7000000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
прочие поступления

 

3.4.2.6. Строка 030 "Направлено денежных средств - всего"

 

По строке 030 отчета о движении денежных средств отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 94 Инструкции N 111).

Показатель строки 030 отчета о движении денежных средств определяется суммированием показателей строк 031 - 034 отчета о движении денежных средств по соответствующим графам:

 

Строка 030 "Направлено денежных средств - всего"	=	Строка 031 "на приобретение запасов, работ, услуг"	+
+	Строка 032 "на оплату труда"	+	Строка 033 "на уплату налогов и сборов"	+	Строка 034 "на прочие выплаты"

 

Обратите внимание! Показатель строки 030 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

3.4.2.6.1. Пример заполнения строки 030

отчета о движении денежных средств

 

Показатели строк 031 - 034 отчета о движении денежных средств следующие:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
на приобретение запасов, работ, услуг		(92307)	(108304)
на оплату труда		(6207)	(5994)
на уплату налогов и сборов		(45728)	(22597)
на прочие выплаты		(2633)	(6550)

 

Решение. Всего направлено денежных средств на расходы, связанные с текущей деятельностью:

за 2015 год в сумме 146875 млн.руб. (92307 млн.руб. + 6207 млн.руб. + 45728 млн.руб. + 2633 млн.руб.);

за 2014 год в сумме 143445 млн.руб. (108304 млн.руб. + 5994 млн.руб. + 22597 млн.руб. + 6550 млн.руб.).

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
Направлено денежных средств - всего		(146875)	(143445)

 

3.4.2.7. Строка 031 "на приобретение запасов, работ, услуг"

 

По строке 031 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств (в том числе авансы, предоплата), направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (п. 94 Инструкции N 111).

В строке 031 отчета о движении денежных средств отражается также направление на вышеуказанные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, а отраженных непосредственно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (ч. 2 п. 90 Инструкции N 111).

По строке 031 отчета о движении денежных средств отражается направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):

любого имущества, если указанная деятельность относится к основной текущей деятельности организации, то есть к основной приносящей доход деятельности, доходы от которой отражаются на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (абз. 6 п. 2 Инструкции N 102; п. 70 Инструкции N 50);

запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), когда такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсчете 90-7 "Прочие доходы от текущей деятельности". Такие расходы относятся к прочей текущей деятельности и отражаются на субсчете 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" (п. 13 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50).

В строке 031 отчета о движении денежных средств не отражаются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы, если такая деятельность текущей не является. Такие расходы относятся к расходам по инвестиционной деятельности (абз. 3 п. 2, абз. 12 п. 14 Инструкции N 102) и отражаются в строке 064 "прочие выплаты" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.11).

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 031 см.:

- интервью "Онлайн-конференция "Бухгалтерская отчетность за 2013 год и учетная политика на 2014 год";

- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак).

 

Обратите внимание! Показатель строки 031 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

3.4.2.7.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 031 отчета о движении денежных средств

 

В строке 031 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 031 "на приобретение запасов, работ, услуг"
Обороты по кредиту: - счетов по учету денежных средств <1>; - счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; - счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счетов:	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части расчетов по приобретению запасов, работ, услуг
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части расчетов по приобретению запасов, работ, услуг

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, информация по которым отражается в отчете о движении денежных средств, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.2.7.2. Пример заполнения строки 031

отчета о движении денежных средств

 

В 2015 году обороты по кредиту счетов учета денежных средств, а также счетов, предназначенных для учета расчетов по полученным кредитам и займам, в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за запасы, работы и услуги для осуществления текущей деятельности составили:

 

Показатель	Сумма, руб.
1. Оборот по кредиту счета 50
2. Оборот по кредиту счета 51
3. Оборот по кредиту счета 52	45760000000 <1>
4. Оборот по кредиту счета 66

 

--------------------------------

<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).

 

За 2014 год сумма денежных средств, направленных поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг для осуществления текущей деятельности, составила 108304000000 руб.

 

Решение. Показатель строки 031 по графе 3 составляет 92307300000 руб. (2300000 руб. + 46455000000 руб. + 45760000000 руб. + 90000000 руб.), а по графе 4 равен 108304000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

 

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.
на приобретение запасов, работ, услуг		(92307)	(108304)

 

3.4.2.8. Строка 032 "на оплату труда"

 

По строке 032 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников (п. 94 Инструкции N 111).

 

Обратите внимание! Так как строка 032 отчета о движении денежных средств входит в раздел отчета о движении денежных средств, который отражает движение денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, по данной строке показывается сумма, направленная на оплату труда работников, занятых только в текущей деятельности. Однако полагаем, что при невозможности выделения из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, суммы, связанной с оплатой труда работников по текущей деятельности, в строку 032 отчета о движении денежных средств можно занести всю сумму оплаты труда работников

 

Если же организация может выделить суммы денежных средств, направленных на оплату труда в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, в строке 032 отчета о движении денежных средств отражается сумма заработной платы работников, занятых только в текущей деятельности. Суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются соответственно в строках 064 "прочие выплаты" и 095 "прочие выплаты" отчета о движении денежных средств или в дополнительно введенных строках в разделы по движению денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности соответственно. При этом необходимо помнить, что при внесении дополнительных строк в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) отчета о движении денежных средств (п. 8 Инструкции N 111).

 

Обратите внимание! Показатель строки 032 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

 

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 032 см. статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".

 

Примечание. О внесении дополнительных реквизитов в отчет о движении денежных средств также см. консультации.

 

3.4.2.8.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 032 отчета о движении денежных средств

 

В строке 032 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

 

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 032 "на оплату труда"
Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счета (субсчета):	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" - в части расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности

 

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

 

3.4.2.8.2. Пример заполнения строки 032

отчета о движении денежных средств

 

В 2015 году оборот по кредиту счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов по оплате труда (в части заработной платы работников, занятых в текущей деятельности) составил: