В строку 090 отчета об изменении собственного капитала заносятся обороты за 2014 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Например, в строке 090 графы 7 "Добавочный капитал" показывается сумма списываемого в 2014 году добавочного фонда, которая отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", при:
выбытии и недостаче основных средств (п. 30, 31 Инструкции N 26);
реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации (п. 11 Инструкции по ДА);
переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость (п. 9 Инструкции по учету ИН);
выбытии и недостаче нематериальных активов (п. 24, 25 Инструкции по учету НМА).
В строке 090 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 090 "Изменение добавочного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2014 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом: | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | Оборот за 2014 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| 82 "Резервный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот за 2014 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом: | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 090 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.1.9.1. Пример заполнения строки 090 отчета
об изменении собственного капитала
В 2014 году изменения добавочного фонда организации, связанного с изменением других составляющих собственного капитала, не произошло.
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - |
3.3.1.10. Строки 100 "Остаток на _________ 20__ года"
и 110 "Остаток на 31.12.20__ г."
В годовом отчете показатели, указанные в строках 100 "Остаток на ________ 20___ г." и 110 "Остаток на 31.12.20__", будут одинаковыми, так как в строке 100 указывается величина собственного капитала на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (на конец 2014 года), а в строке 110 - на конец года, предшествующего отчетному (на 31 декабря 2014 г.) (п. 86, 87 Инструкции N 111).
В отчете за 2015 год показатели строк 100 и 110 отчета об изменении собственного капитала в соответствующих графах равны остаткам на конец 2014 года по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (остатка на счете 99 "Прибыли и убытки" на конец года быть не может, так как он закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Полагаем, что показатель строки 100 "Остаток на ________ 20__ г." по графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отчета об изменении собственного капитала за 2015 год должен включать в себя разницы, образовавшиеся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций). Имеются в виду разницы, отнесенные в соответствии с подп. 1.6 п. 1 Указа N 361 на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений по 31 декабря 2014 г. Соответственно эти разницы, сумма которых отражена в бухгалтерском учете 1 января 2015 г., в формировании показателей строк 150, 160, 170, 180, 190 отчета об изменении собственного капитала за 2015 год не участвуют.
Примечание. Дополнительно об отражении в отчете об изменении собственного капитала разниц, образовавшихся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г., в порядке, предусмотренном подп. 1.6 п. 1 Указа N 361, см. подразделы 3.3.1.5.2.8, 3.3.1.6.2.8.
Примечание. Об отражении разниц, образовавшихся при пересчете на 31 декабря 2014 г. стоимости финансовых вложений в иностранной валюте, в бухгалтерском учете см.:
- статью "Бухгалтерский учет и аудит в Республике Беларусь: традиции и новации";
- консультации.
3.3.1.10.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
при заполнении строк 100 и 110 отчета
об изменении собственного капитала
В строках 100 и 110 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строки 100 "Остаток на ______ 20__ г." и 110 "Остаток на 31.12.20__ г." | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Сальдо на 31 декабря 2014 г. по счету (субсчету): | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - в части не оплаченной учредителем доли в уставном фонде организации, отражаемой по дебету субсчета 75-1 (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <1>) | |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <2>) | |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <3>) | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показатель указывается в круглых скобках <3>) | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии непокрытого убытка показатель указывается в круглых скобках <3>) | |
| Графа 9 "Чистая прибыль (убыток)" | 99 "Прибыли и убытки" (в годовом отчете показатель отсутствует) | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем (графа 3 - графа 4 - графа 5 +/- графа 6 + графа 7 +/- графа 8) |
--------------------------------
<1> Пункты 12, 35 Инструкции N 111.
<2> Пункты 12, 36 Инструкции N 111.
<3> Пункт 12 Инструкции N 111.
Показатели строк 100 и 110 отчета об изменении собственного капитала должны быть взаимоувязаны с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой бухгалтерской отчетности см. главу 5.
3.3.1.10.2. Пример заполнения строк 100 и 110 отчета
об изменении собственного капитала
Показатели строк 040, 050, 060, 070, 080 и 090 отчета об изменении собственного капитала следующие:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Скорректированный остаток на 31.12.2013 | (50) | - | - | ||||||
| За январь - декабрь 2014 г. Увеличение собственного капитала - всего | - | - | - | - | - | ||||
| Уменьшение собственного капитала - всего | - | - | (11) | - | (10) | (30) | - | (51) | |
| Изменение уставного капитала | - | - | - | - | (2) | - | - | ||
| Изменение резервного капитала | - | - | - | - | (40) | - | - | ||
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - |
Определяем показатели строк 100 и 110:
- показатель графы 3 равен 650 млн.руб. (648 млн.руб. + 2 млн.руб.);
- показатель графы 4 равен -50 млн.руб.;
- показатель графы 5 равен -11 млн.руб.;
- показатель графы 6 равен 477 млн.руб. (437 млн.руб. + 40 млн.руб.);
- показатель графы 7 равен 6962 млн.руб. (6832 млн.руб. + 140 млн.руб. - 10 млн.руб.);
- показатель графы 8 равен 6887 млн.руб. (6199 млн.руб. + 760 млн.руб. - 30 млн.руб. - 2 млн.руб. - 40 млн.руб.);
- показатель графы 9 отсутствует;
- показатель графы 10 равен 14915 млн.руб. (14066 млн.руб. + 900 млн.руб. - 51 млн.руб.).
Показатели граф 4 и 5 в строках 100 и 110 отчета об изменении собственного капитала показываются в круглых скобках, так как являются вычитаемыми показателями - они уменьшают величину собственного капитала (п. 12, 35, 36 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - | ||||||
| Остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - |
3.3.1.11. Строка 120 "Корректировки в связи с изменением
учетной политики"
В строке 120 отчета об изменении собственного капитала показывается изменение величины собственного капитала на конец 2014 года как в целом (графа 10), так и по каждой статье в отдельности (графы 3 - 9) по причине внесения изменений в учетную политику (п. 78, 88 Инструкции N 111).
| Обратите внимание! Законодательством определен ряд случаев, когда допускается вносить изменения в учетную политику. Одним из них является изменение способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации. Если результат такого изменения учетной политики относится к предыдущим отчетным периодам и оказал (или может оказать) существенное влияние на финансовое положение организации, то этот результат подлежит отражению в бухгалтерской отчетности (п. 6, абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З, п. 4 Стандарта N 80). Порядок отражения указанных результатов изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности установлен абз. 3 п. 4 Стандарта N 80 и применяется в отношении изменений, вносимых в учетную политику начиная с 2015 года |
Примечание. О раскрытии информации об изменении учетной политики в примечаниях к бухгалтерской отчетности см. подраздел 4.2.
3.3.1.12. Строка 130 "Корректировки
в связи с исправлением ошибок"
В строке 130 отчета об изменении собственного капитала показывается изменение величины собственного капитала за счет исправления ошибок предшествующего отчетного периода как в целом (графа 10), так и по каждой статье в отдельности (графы 3 - 9) (п. 79, 88 Инструкции N 111).
Ошибкой считается неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз. 4 п. 2 Стандарта N 80).
В бухгалтерском учете ошибка, допущенная в 2014 году и выявленная в 2015 году, исправляется в том месяце, в котором она выявлена. При этом делается дополнительная или сторнировочная запись (записи) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или других счетов в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов (п. 12 Стандарта N 80).
Если в 2015 году имело место исправление ошибок, допущенных в 2014 году, то каждая статья собственного капитала (графы 3 - 9), которую затронули такие ошибки, подлежит корректировке. Суммы, на которые корректируется величина собственного капитала, отражаются в строке 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" по соответствующим графам. Обратите внимание, что показатели строки 110 "Остаток на 31.12.20__" приводятся до корректировки, т.е. в соответствии с данными бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2014 (п. 88, 79 Инструкции N 111).
Показатели строки 140 "Скорректированный остаток на 31.12.20__" определяются расчетным путем. По строке 140 указывается правильное значение величины собственного капитала по состоянию на 31.12.2014, т.е. то, которое имелось бы при отсутствии в 2014 году бухгалтерских ошибок. Далее при заполнении строк 150 - 190 отчета об изменении собственного капитала обороты по счетам учета средств собственного капитала, связанные с исправлением ошибок, исключаются, так как результаты произведенных корректировок уже учтены по строке 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" (п. 88, 80 Инструкции N 111).
Примечание. Дополнительно о том, как исправить ошибки, допущенные в предыдущем отчетном году, и какие корректировки в связи с этим делаются в отчете об изменении собственного капитала, см.:
- интервью "Онлайн-конференция "Первый национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности";
- пособие "Бухгалтерские ошибки в классификации активов, доходов и расходов: как исправить?" (автор Н.Ф.Эскина);
- статью "Как учесть ошибки прошлых лет при составлении отчетности за текущий год" (автор Е.С.Тихомирова);
- статью "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (автор В.Н.Лемеш);
- консультации.
Такой подход к отражению вступительного сальдо при наличии ошибок, допущенных в предыдущем отчетном году, является особенностью отчета об изменении собственного капитала. В бухгалтерском балансе вступительное сальдо по счетам учета собственного капитала по состоянию на 31.12.2014 отражается уже с учетом проведенных корректировок. Таким образом, показателям графы 4 (строки 410 - 470) бухгалтерского баланса соответствуют показатели строки 140 (графы 2 - 9) отчета об изменении собственного капитала.
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета об изменении собственного капитала с показателями бухгалтерского баланса см. подраздел 5.1.2.2.
В отчете о прибылях и убытках данные за 2014 год в графе 4 "За ________ 20__ г." также приводятся в скорректированном значении.
Примечание. О раскрытии информации в отношении ошибок, допущенных в 2014 году и исправленных в 2015 году, и произведенных в связи с этим корректировках вступительного сальдо статьей активов, обязательств и собственного капитала в примечаниях к бухгалтерской отчетности см. в подразделе 4.5.10.
Ошибки, допущенные в 2015 году, на показатели отчета об изменении собственного капитала за 2015 год не повлияют. Объясняется это тем, что ошибки отчетного года, выявленные:
до окончания отчетного года, исправляются в том месяце, в котором они выявлены (п. 10 Стандарта N 80);
после окончания отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются в декабре отчетного года (п. 11 Стандарта N 80).
Результаты исправления ошибок, допущенных в 2015 году, но выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за 2015 год, будут учтены при составлении бухгалтерской отчетности за тот год, в котором будут выявлены такие ошибки (п. 12 Стандарта N 80).
Примечание. Дополнительно о том, как исправить ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные после его окончания, но до утверждения отчетности за этот год, см. консультации.
3.3.1.13. Строка 140 "Скорректированный остаток
на 31.12.20__ г."
3.3.1.13.1. Какие данные бухгалтерского учета
используются при заполнении строки 140 отчета
об изменении собственного капитала
В строке 140 "Скорректированный остаток на 31.12.20__" указывается величина собственного капитала на конец 2014 года с учетом корректировок, если такие имели место, в связи с изменением учетной политики или в связи с исправлением ошибок (п. 80, 88 Инструкции N 111).
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 140 см. статью "Бухгалтерский учет и аудит в Республике Беларусь: традиции и новации".
Показатели строки 140 отчета об изменении собственного капитала определяются расчетным путем по каждой графе соответственно следующим образом:
| Строка 140 "Скорректированный остаток на 31.12.20__ г." | = | Строка 110 "Остаток на 31.12.20__ г." | +/- | |
| +/- | Строка 120 "Корректировки в связи с изменением учетной политики" | +/- | Строка 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" | |
| Обратите внимание! С 1 января 2015 г. произошли изменения в бухгалтерском учете курсовых разниц (п. 1, абз. 2 п. 3, п. 4 Постановления N 69). В связи с этим суммы курсовых и суммовых разниц, числившиеся на 31 декабря 2014 г. в составе резервного фонда, подлежали переносу на добавочный фонд (п. 2 Постановления N 69). Полагаем, что в отчете об изменении собственного капитала остаток добавочного фонда на 31 декабря 2014 г. приводится в графе 7 "Добавочный капитал" с учетом суммы указанных разниц, а остаток резервного фонда на эту же дату - в графе 6 "Резервный капитал" за вычетом данной суммы. Соответственно суммы курсовых и суммовых разниц, ранее учитываемых на счете 82 "Резервный капитал", не участвуют в формировании показателей строк 150 - 190 отчета об изменении собственного капитала за 2015 год |
Примечание. Дополнительно о переносе сумм курсовых и суммовых разниц, числившихся на 31 декабря 2014 г. в составе резервного фонда, на добавочный фонд см.:
- статью "Особенности пересчета вкладов учредителей в иностранной валюте в белорусские рубли согласно п. 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.02.2014 N 3" (автор М.Р.Абгарян);
- консультации.
