Оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при наличии чётко сформулированных целей социально-экономической, бюджетно-финансовой и налоговой политики проводимой государством на определённом этапе развития общества. Такой целью в Республике Беларусь должно стать - стимулирование качественного экономического роста, создание конкурентоспособной налоговой системы при безусловном сохранении социальных расходных обязательств бюджета, поддержание его дефицита и государственного долга страны на экономически безопасном уровне. Только при “совместимости” налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. К настоящему моменту экономический каркас налоговой системы в нашей республике сформирован, и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в регулировании налоговых отношений. Многолетний опыт функционирования налоговой системы позволяет сделать вывод о том, что только законодательная форма даёт оптимальную возможность обеспечить правомочия участников налоговых отношений, эффективно воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придать этим отношениям необходимую стабильность и определённость. Налоги, являясь одним из элементов экономических отношений, должны обеспечивать баланс финансовых интересов различных собственников, в том числе государства, хозяйствующих субъектов и граждан. Создание рациональной и эффективной налоговой системы предполагает решение двух основных проблем: определение оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику и оптимальной структуры налогообложения. В качестве основных направлений реформирования налоговой системы нашей страны можно выделить поэтапное решение следующих наиболее актуальных для сектора экономики задач: - снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности бюджетных расходов; - повышение рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка "Ведение бизнеса"; - оптимизация структуры бюджетных расходов с ориентацией на достижение конкретных результатов, концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны, налоговое стимулирование инноваций; - уменьшение дефицита консолидированного бюджета; - создание эффективной системы управления государственным долгом. Для реализации данных задач необходимо: - уменьшение налоговой нагрузки, включая снижение ставки налога на прибыль и рассмотрение вопроса о снижении ставки НДС с учетом итогов работы экономики, сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата, переход к формированию инновационных фондов за счет отчислений из прибыли подчиненных государственных организаций и расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения; - улучшение структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с учетом практики экономически развитых и быстро развивающихся стран, в том числе совершенствование порядка предоставления налоговых вычетов по НДС, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости, введение отработанных в мировой практике механизмов взимания экологического налога; - снижение временных затрат на расчет и уплату налогов, оформление необходимых для этого учетных документов, отмена неэффективных налоговых процедур, уменьшение сроков и документов, необходимых для их осуществления, внедрение автоматизированной информационной системы "Расчет налогов", переход плательщиков к системе электронного декларирования за счет снижения ее стоимости и расширения перечня предоставляемых сервисов; - снижение налогового бремени на фонд оплаты труда; - максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей, позволяющее сократить затраты времени и средства на ведение учета. Весь комплекс предлагаемых подходов к реформированию налоговой системы можно разделить на два основных направления: - системное и кардинальное изменение состава и структуры налоговой системы («ресурсная модель», «модель поимущественного налогообложения»); - изменения отдельных ставок, сужение или расширение налоговой базы, изменение сроков уплаты, переориентация налоговых льгот. Суть ресурсной модели налогообложения - повышение ставок земельного налога и поскольку земля обладает наименьшей эластичностью с точки зрения предложения, поэтому предложения земли постоянно и при введении новых ставок земельного налога общий спрос на землю не изменится. Если увеличение ставок по другим налогам вынуждают граждан предпринимать действия по уклонению от налогообложения, то правильно установленный земельный налог не несет подобного рода потери, так как землевладелец не может уклониться от уплаты земельного налога, и в этом состоит главное преимущество налога, обеспечивающее его экономическую эффективность. Землевладельцы могут отреагировать на введение или повышение земельного налога только улучшением использования земли. Модель поимущественного налогообложения. В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы, в том числе и системы налогообложения физических лиц, следует рассмотреть исчисление налога на недвижимость по её рыночной стоимости с применением дифференцированной шкалы налогообложения. Предлагаемая шкала ставок представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Ставки налога на недвижимость для физических лиц
| Стоимость имущества | Ставка налога, % |
| До 1000 базовых величин | 0,1 |
| От 1000 до 3000базовых величин | 0,3 |
| Свыше 3000базовых величин | 2,0 |
Согласно ныне действующему законодательству годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1%. При налогообложении применяется оценка территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Такая оценка не отражает реальной стоимости недвижимого имущества, а применяемая методика исчисления малоэффективна. Доля налоговых поступлений при этом малозначительна, а затраты на их собираемость высоки.
Целесообразным будет введение налога на недвижимость при приобретении объектов недвижимости по опыту таких стран как Италия, Германия и др. Это позволит обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в бюджет, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами доходов. Так же создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость значительно труднее скрыть от налогообложения. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд оплаты труда. В результате в бюджет и в Фонд социальной защиты населения не поступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы. При решении проблемы «зарплата в конвертах» нужно использовать иные меры - например, уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, совершенствовать пенсионную систему, с тем, чтобы у человека был стимул больше зарабатывать и не скрывать свои доходы, а в результате получать достойную пенсию. Важным направлением совершенствования налоговой системы в этой связи является также изменение методики подоходного налогообложения, поскольку применение стандартных налоговых вычетов, размер которых пересматривается ежегодно с учетом планируемого уровня инфляции, является не совсем целесообразным и не обеспечивает в полной мере социальную защиту работников с низкими доходами. Так, в 2011г. стандартный налоговый вычет установлен в размере 292000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1766000 белорусских рублей в месяц и в размере 81000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца.
При этом, одним из важнейших элементов системы социальных нормативов, обеспечивающих государственное регулирование в сфере экономики, является минимальная заработная плата, применяемая в сфере трудовых отношений и обеспечивающая социальную защиту работников. Размер минимальной заработной платы устанавливается государством и является нижней границей оплаты за труд, выполняемый в нормальных для здоровья условиях. Согласно статье 59 Трудового кодекса Республики Беларусь, минимальная заработная плата - государственный минимальный обязательный размер денежных и натуральных выплат работнику нанимателем в течение месяца. С понятием «минимальная заработная плата» тесно связан еще один социальный норматив - бюджет прожиточного минимума, отражающий необходимый набор материальных благ и услуг, в то время как минимальная заработная плата - возможность приобретать эти блага. В связи с этим очень интересным является анализ соотношения минимальной заработной платы, бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и стандартного налогового вычета в течение 2011г., представленный в таблице 3.2.
Таблица 3.2 -Анализ соотношения минимальной заработной платы, бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и стандартного налогового вычета в 2011 г.
| Период | Мини-мальная заработ-ная плата | БПМ | Стандартный налоговый вычет | ||
| сумма, руб. | сумма, руб. | по отно-шению к мини-мальной заработ-ной плате, % | сумма, руб. | по отно-шению к мини-мальной заработ-ной плате, % | |
| январь | |||||
| февраль | |||||
| март | |||||
| апрель | 491920 (с учетом индекса-ции 9,3%) | ||||
| май | 541350 (с учетом индекса-ции 23,7%) | ||||
| июнь | 577740 (с учетом индекса-ции 34,3%) | ||||
| июль | 611730 (с учетом индекса-ции 34,3%) | ||||
| август | 687370 (с учетом индекса-ции 51,4%) |
Окончание таблицы 3.2
| сентябрь | 778500 (с учетом индекса-ции 72,0%) |
Приведенные в таблице 3.2 данные свидетельствуют о значительном разрыве между минимальной заработной платой, бюджетом прожиточного минимума и стандартным налоговым вычетом, что более наглядно представлено на рисунке 5.
Рисунок 5 – Соотношение минимальной заработной платы, бюджета прожиточного минимума и стандартного налогового вычета в январе – сентябре 2011г.
Таким образом, в январе 2011г. бюджет прожиточного минимума в среднем на душу населения находился на уровне 65,0 % минимальной заработной платы и вырос к сентябрю 2011г. до 74%. В то же время, стандартный налоговый вычет составил соответственно 64% и 38% от минимальной заработной платы. При этом имеет место значительный разрыв между бюджетом прожиточного минимума и стандартным налоговым вычетом (рисунок 6). К началу 2011г. стандартный налоговый вычет практически соответствовал бюджету прожиточного минимума, а к сентябрю 2011г. он составил лишь 51% от БПМ. В этой связи одним из направлений улучшения социальной защищенности работников и способом дальнейшего совершенствования и упорядочения действующей системы налогообложения доходов трудящихся может послужить установление стандартных налоговых вычетов в размере бюджета прожиточного минимума с последующей их корректировкой по мере его увеличения, поскольку взимание подоходного налога с этих средств является нецелесообразным. Это становится особенно актуальным для общества в период высокой инфляции.
Рисунок 6 – Соотношение бюджета прожиточного минимума и стандартного налогового вычета в январе – сентябре 2011г.
Важным направлением оптимизации налоговой системы республики должно стать также снижение налоговой нагрузки на главный инвестиционный источник предприятий – прибыль, что позволит в некоторой степени решить задачу по повышению инвестиционной привлекательности страны, расширению инвестиционной активности действующих предприятий. Обременительной для белорусских организаций является ставка налога на прибыль в размере 24%, в том числе и на получаемые организациями дивиденды от вложенного капитала. В соответствии с действующим законодательством объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Аналогичные же доходы организаций - нерезидентов облагаются по ставке 12%. Такая же ставка 12% применяется и при налогообложении доходов физических лиц, являющих налоговыми резидентами Республики Беларусь. В то же время в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы физических лиц - налоговых резидентов облагаются по ставке 9%, а доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации – по ставке 30%. Требует совершенствования и система предоставляемых льгот. Так в соответствии с законодательством Республики Беларусь от налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, но не более 50 процентов валовой прибыли. Вместе с тем, не все организации могут воспользоваться данной льготой по причине их низкорентабельной деятельности. При этом основным источником капитальных вложений выступают кредиты банков. Более разумно было бы предоставлять адресные льготы, а со стороны государства обеспечить строжайший контроль за эффективностью использования высвобождаемых от налогообложения средств. Интересным является в этой связи опыт налогообложения в Германии и Италии. Так в Германии, малые и средние предприятия в течение 2 лет могут списывать с налогооблагаемой базы накопления на приобретение оборудования в будущем периоде. Не играет роли, является ли приобретаемое оборудование новым или бывшим в употреблении. Сумма накопления может достигать до 40 % от стоимости оборудования. Если запланированная инвестиция не состоится, то увеличивается налогооблагаемая прибыль тех лет, когда происходило накопление. В Италии ряд доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от налога на доходы корпораций. Необходимо реформирование и системы косвенного налогообложения: рассмотрение вопроса о снижении ставки НДС с учетом итогов работы экономики и необходимости унификации ставок основных налогов в государствах - членах Таможенного союза. Всем налоговым законодательствам государств - членов Таможенного союза присущи общие проблемы, влияющие на активность взаимовыгодных торговых отношений. Одна из таких проблем - это неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов. Кроме того, наличие некоторых различий в налоговых законодательствах, напрямую или опосредованно влияют на интеграционные процессы. В частности, полной унификации ставок основных налогов в государствах - членах Таможенного союза пока не наблюдается, поскольку размеры ставок налогов и сборов зависят от уровня экономического развития государств - членов Таможенного союза, а также от проводимой налоговой политики каждого из государств и ходом реформ в данной сфере. При этом в Таможенном союзе может быть применим опыт Европейского союза, где в соответствии с Директивой об общеевропейской системе НДС предполагается установление минимально допустимой ставки НДС на пять последующих лет. При этом следует исходить из того, что налоги вместе с затратами и прибылью формируют цены товаров. В условиях рыночной экономики ни один хозяйствующий субъект, руководствуясь здравым смыслом, не станет работать в убыток, соответственно, рост налоговой нагрузки повлечет увеличение цен на товары и как следствие - уменьшение реальных доходов населения. В свою очередь, снижение реальных доходов населения с некоторой временной задержкой ведет к уменьшению спроса на товары и услуги, производимые в стране, это проявляется в снижении выручки и прибыли компаний, ориентированных на внутренний рынок. Также, высокая налоговая нагрузка ведет к снижению экспортного потенциала страны. Таким образом, наблюдается прямая связь между налоговой нагрузкой в цене товара и конкурентоспособностью его производителя, т.е. чем выше налоговая нагрузка, тем ниже конкурентоспособность и, наоборот, (без учета влияния других факторов на процесс ценообразования, например, таких, как качество используемого сырья, квалификация персонала). Необходимо решить также проблему импортозамещения продукции, позволив субъектам хозяйствования при реализации в республике таких товаров собственного производства уплачивать налог на добавленную стоимость в половинном размере, как это предусмотрено законодательством для резидентов СЭЗ. Особую актуальность в контексте реформирования налоговой системы приобретают также вопросы финансового обеспечения местных органов власти соответствующими доходами в условиях централизации финансовых ресурсов государства в республиканском бюджете. В настоящее время значительная часть доходов местных бюджетов формируется за счет подоходного налога, роль которого возрастает из года в год, что обеспечивается в основном за счет положительной динамики роста заработной платы. Важными доходными источниками региональных бюджетов являются также такие республиканские налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость. При этом наблюдается тенденция снижения роли местных налогов и сборов и увеличения роли доходов, закрепленных законодательством за местными бюджетами, в формировании их доходной базы. Это обусловлено упразднением ряда местных налогов и платежей, количество которых сокращается, в связи с чем возникает необходимость обоснованного оптимального разграничения между республиканскими и местными налогами и сборами. Основными критериями разграничения налогов между республиканским бюджетом и местными бюджетами должны стать: стабильность поступлений, экономическая эффективность закрепления налога за тем или иным уровнем, равномерность распределения и мобильность налоговой базы. Еще одним прогрессивным направлением в реформировании системы налогообложения должно стать электронное декларирование, т.е. возможность подавать налоговую декларацию в электронном виде. Пока этот процесс в Беларуси находится на первоначальном этапе. Необходимо работать над тем, чтобы налогоплательщик мог вести налоговые регистры и полностью автоматизировать расчет всех показателей декларации, а Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь своевременно информировало налогоплательщиков об изменениях в законодательстве и предоставляло соответствующие информационные услуги по опыту зарубежных стран. Так, к примеру, в Италии для налогоплательщиков, которым необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности представленному в налоговую службу описанию. Таким образом, для экономики Республики Беларусь особое значение в области реформирования и совершенствования налоговой системы приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговой системы с гибкостью их реакции на изменение экономической ситуации. Поэтому проводимые налоговые реформы должны быть направлены на реализацию одного из основных принципов налогообложения - эффективности налогообложения, т.е. налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование, как всего народного хозяйства, так и его отдельных отраслей. Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований: - налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; - налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; - налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Существенной характеристикой любой налоговой системы является предусмотренное ею налоговое бремя, т.е. налоговая нагрузка. Очень часто вывод о наличии в стране «хорошей или «плохой» налоговой системы в первую очередь определяется с учетом степени налоговой нагрузки. Показатель налоговой нагрузки в мировой практике используется, прежде всего, для оценки фискального потенциала налоговой системы. Однако при оценке налоговой нагрузки важное значение имеет не только уровень фискального потенциала налоговой системы, но и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе. Для оценки налоговой нагрузки рассчитываются показатели, как на уровне всей национальной экономики, так и в разрезе отраслей и для отдельных предприятий и физических лиц. Использование указанных показателей в ходе анализа налоговой нагрузки позволяет оценить реальный ее уровень, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги, соотношение которых является важной характеристикой налоговой системы. В этой связи особый интерес вызывает опыт организации налоговых систем в зарубежных странах. Сравнительный анализ действующих систем налогообложения в Республике Беларусь и в развитых европейских государствах показал, что основу налоговых систем практически во всех странах составляют такие налоговые платежи, как НДС, налоги на прибыль и доходы, акцизы, подоходный налог, налоги на недвижимость, земельный налог. Вместе с тем налоговые системы в разных странах существенно различаются и весьма индивидуальны, что обусловлено типом государства, возможностями экономики, сложившимся социальным условием развития общества. Существенным различием налоговой системы Республики Беларусь и развитых зарубежных стран является соотношение косвенных и прямых налогов. В большинстве анализируемых иностранных государствах преобладает прямое, а не косвенное налогообложение, в то время как значительную часть доходов бюджета Республики Беларусь формируют налоги на товары и услуги, и, прежде всего, налог на добавленную стоимость и акцизы. Кроме того, во многих государствах налог на недвижимость и земельный налог уплачивается как при приобретении объектов недвижимости и земельных участков, так и при владении, в то время как в Республике Беларусь только при владении и пользовании. Что касается подоходного налогообложения, то во многих странах применяются прогрессивные, а не единая ставки налога, при которых основная часть налогового бремени перекладывается на плательщиков, получающих значительные доходы. В течение последнего десятилетия в Беларуси проводилась последовательная работа по совершенствованию налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на экономику страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. К настоящему моменту экономический каркас налоговой системы в нашей республике сформирован, и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Однако налоговая система не достигла своего совершенства и актуальность реорганизации внутренней структуры налогов сохраняется. Актуальной задачей остается и упрощение налогового законодательства. В республике действуют сложные методики исчисления налогов с многочисленными вычетами, объектами налогообложения. В качестве основных направлений реформирования налоговой системы нашей страны можно выделить поэтапное решение следующих наиболее актуальных для сектора экономики задач: - снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности бюджетных расходов; - повышение рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка "Ведение бизнеса"; - оптимизация структуры бюджетных расходов с ориентацией на достижение конкретных результатов, концентрация бюджетных средств на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны, налоговое стимулирование инноваций; - уменьшение дефицита консолидированного бюджета; - создание эффективной системы управления государственным долгом. Для реализации данных задач необходимо: - уменьшение налоговой нагрузки, включая снижение ставки налога на прибыль и рассмотрение вопроса о снижении ставки НДС с учетом итогов работы экономики, сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата; - улучшение структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с учетом практики экономически развитых и быстро развивающихся стран, в том числе совершенствование порядка предоставления налоговых вычетов по НДС, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости; - стимулирование предприятий, производящих и реализующих на территории Республики Беларусь, импортозамещающую продукцию; - снижение налогового бремени на фонд оплаты труда; - дальнейшее совершенствование и упорядочение действующей системы налогообложения доходов трудящихся в целях их социальной защищенности, в том числе за счет установления стандартных налоговых вычетов в размере бюджета прожиточного минимума с последующей их корректировкой по мере его увеличения, поскольку взимание подоходного налога с этих средств является нецелесообразным; - снижение временных затрат на расчет и уплату налогов, оформление необходимых для этого учетных документов, отмена неэффективных налоговых процедур, уменьшение сроков и документов, необходимых для их осуществления, полная автоматизация расчетов всех показателей декларации и переход плательщиков к системе электронного декларирования за счет снижения ее стоимости и расширения перечня предоставляемых сервисов; - унификация ставок основных налогов в государствах - членах Таможенного союза, влияющих на активность взаимовыгодных торговых отношений. Таким образом, проводимые налоговые реформы в Республике Беларусь должны быть направлены, прежде всего, на реализацию одного из основных принципов налогообложения - эффективности налогообложения.
список использованных источников
1 Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. - 2003. - № 1. – с. 19-23.
2 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов 3-е изд. /М.:, 1937. -176с.
3 Налоги и налогообложение: учеб. для студ. экон. вузов / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 302 с.
4 Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г. // Мн.:, Информпресс, 2004. - 83 с.
5 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб.пособие/ А.В. Брызгалин. - М., 1997.- 600с.
6 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб./ Т.Ф. Юткин. - М., 1998, - 429с.
7 Заяц Н, Сидорова А. Налог как экономическая категория / Н. Заяц, А. Сидорова //Финансы, учет, аудит// 2004. - №1. – С.28-30.
8 Экономическая теория: (микро- и макроэкономика): учебн. пособие для подготовки к экзаменам/ под общ.ред. М.И.Плотницкого. – Мн.: Интерпрессервис; «Мисанта», 2003. – 192с.
9 Налоги и налогообложение: учеб./ Т.Е.Бондарь, Т.И. Василевская, Н.Е. Заяц и др.; Под общ. ред. Н.Е.Заяц, Т.И. Василевской.- Мн.: Вышэйшая школа, 2008. – 320с.
10 Налоги и налогообложение: учебн. пособие для вузов / И.Г. Русакова [и др.]; под общ. ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. — 495 с.
11 Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан [и др.]; под общ. ред. В.А. Гюрджан. – Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. – 256 с.
12 Лемешевский И.М. Макроэкономика: соц.-экон. аспект: курс лекций / И.М. Лемешевский. – 2-е изд.перераб. и доп. – Мн.: ФУАинформ, 2007. – 544 с.
13 Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь: / С.В.Авдеенко, И.С.Андреюк, М.О.Григорчук и др. – Мн.: УП «Светоч», 2003. – 352с.
14 Демчук М.И. Республика Беларусь: системные принципы устойчивого развития. – Мн.: РИВШ БГУ, 2003. – 275с.
15 Стасенко В. А. Налоговый механизм регулирования экономики. Автореферат диссертации на соискание ученой степени Кандидата экономических наук. – Мн.:, 1997. – 24 с.
16 Киреева Е. Налоговая система Республики Беларусь на современном этапе //Директор. – 2005. - №3. – С.24-25.
17 Винокурова Т. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций РБ и их совершенствование: / Т.И Винокурова // Бух. учет и анализ.-2007.-№4.-С.45-47.
18 Киселёв, С.А. Основные вопросы совершенствования налоговой системы /С.А.Киселёв//Экономика, финансы, управление. – 2006. - №1 (73). – С.9-13.
19 Киреева Е. Налоговая система Республики Беларусь на современном этапе / Е.Киреева//Директор. – 2005. - №3. – С.24-25.
20 Скимин В. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь подвело итоги работы за 2010г./ В.Скимин// Налоги Беларуси – 2011.- №6 (150). - С.4 – 8.
21 Налоговый Кодекс Российской Федерации Ч.1: принят Гос. Думой 16 июл. 1998 г.: одобр. Сов. Федер. 17 июл. 1998г.
22 Налоговый Кодекс Российской Федерации Ч.2: принят Гос. Думой 19 июл. 2000 г.: одобр. Сов. Федер. 26 июл. 2000г.
23 Хвеженко А. Налогообложение в Швейцарии. / А.В. Хвеженко// Налоги Беларуси – 2010.- №4 (100). - С.79 – 83.
24 Забайлович И. Налогообложение в Германии. / И.А. Забайлович// Налоги Беларуси – 2010.- №24 (120). - С.58 – 61.
25 Ефимчик О. Особенности итальянского налогового законодательства. / О.С. Ефимчик // Налоги Беларуси – 2010.- №37 (133). - С.85 – 88.
26 Никитенко П. Влияние налоговой нагрузки на развитие предприятий / П. Никитенко, Л. Платонова // Финансы, учет, аудит.- 2006.- №3.- С. 8-10.
27 Васильева Т. А. Реформирование налоговой системы //Национальная экономическая газета, - 2001, - №85, №88, №65, №62.
28 Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы Республики Беларусь/ В.А. Стасенко.—Мн.: Парадокс, 1996.—64с.
29 Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств: учеб. пособие/ М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков.—М.: Гелиос АРВ, 2002.—624с.
30 Пансков В. Налоги и налоговая политика. /В. Пансков // Российский экономический журнал. - 2002. - №7. – С. 13-18
31 Титова, Е.О. Налоговое регулирование как средство макроэкономической стабилизации в Республике Беларусь: учеб. для вузов/ Е.О.Титова. – Мн.- 2001.- 290с.
32 Карякина, О.А. Налоговая система Республики Беларусь: учеб. пособие/ О.А.Карякина.– Мн.- 2000. – 312с.
33 Шакутин А. Налоговая система Республики Беларусь /А.Шакутин// Новая экономическая газета. – 2006. - № 38, С.22-24.
34 Литовко, С. Оптимизация налогообложения по законодательству Республики Беларусь / С. Литовко // Юрист.-2008.-№2.- С. 20-24.
35 Дейко, А. К. Налоговая система в социально-экономическом развитии Республики Беларусь / А. К. Дейко // Информационный бюллетень Администрации Президента Респ. Беларусь.- 2006.- №2.- С. 76-86.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Таблица 2.3 - Сравнительная характеристика действующих ставок по основным налоговым платежам в разрезе анализируемых государств
| Вид платежа | Республика Беларусь | Российская Федерация | Швейцария | Германия | Италия |
| НДС | основная 20%, пони-женная 10% | основная 18%, пони-женная 10% | основная 7,6%, пони-женные 2,4%, 3,6% | основная 19%, пониженная 7% | основная 20%, пониженные 10%, 4% |
| Налог на прибыль | основная 24%, пони-женные 10%, 5% | на феде-ральном уровне 20%, пони-женные на уровне субъектов Федерации до 13,5% | на федераль-ном уровне 8,5%; на кантональ-ном уровне от 4% до 25% | средняя ставка для компаний 30 – 33% | на доходы корпораций 33 %; на местном уровне 4,25 % и может быть увеличена или уменьшена еще на 1 % |
| Налог на недвижи-мость | для органи-заций 1% от остаточ-ной стои-мости зда-ний и сору-жений и 2% от стои-мости зда-ний и сору-жений сверхнор-мативного незавер-шенного строитель-ства; для физии-ческих лиц 0,1% | для органи-заций на ре-гиональном уровне не могут пре-вышать 2,2% среднегодо-вой стои-мости иму-щества | 0,2 – 0,6% от величины вложенного капитала | на приобре-тение 3,5% от стоимости; на владение 0,35% от стоимости | на приобре-тение три налога: регистрацион-ный 3 % от суммы сделки для организаций — плательщиков НДС и 7 % — для прочих по-купателей; кадастровый; ипотечный; на владение 0,4 – 0,7% |
Окончание таблицы 2.3
| Налог на землю | устанавли-ваются в белорус-ских руб-лях за 1гектар или в про-центах в зависимости от ка-дастровой оценки земли | 0,3% када-стровой стоимости в отношении земельных участков сельскохо-зяйственно-го назначе-ния,, при-обретенных для личного подсобного хозяйства, садоводст-ва, огород-ничества или живот-новодства, а также дач-ного хозяй-ства; 1,5% в отноше-нии прочих земельных участков | на владение 0,3 – 0,5% от оценочной стоимости объекта; при покупке недвижимос-ти уплачива-ется налог на передачу зе-мельной соб-ственности по ставке от 2% до 5% | на приобре-тение 2 - 3% от стоимости; на владение средняя ставка 1,2% (зависит от качества и стоимости участка) | на приобре-тение три налога: реги-страционный 3 % от суммы сделки для организаций — платель-щиков НДС и 7 % — для прочих по-купателей; кадастровый; ипотечный; на владение 0,4 – 0,7% |
| Подоход-ный налог | основная 12%, пони-женная 9% (для рези-дентов Парка вы-соких тех-нологий) | основная 13%, пони-женная 9% (в отноше-нии диви-дендов фи-зических лиц, яв-ляющихся налоговыми резидент-ми РФ); 35% (в час-ти стои-мости лю-бых выи-грышей и призов с суммы пре-вышающей 4000 руб-лей) | прогрессивная шкала: на фе-деральном уровне макси-мальная 11,5%; на региональ-ном уровне от 1% до 13% | прогресс-сивная шкала: от 15% до 45% | прогресс-сивная шкала: от 15% до 40% |
