Глава 1 социально-экономическая сущность налогов и системы налогообложения

Введение

Уровень налогообложения в любой стране отражает основу доходов бюджета и характеризует степень участия государства в экономических процессах. Критерием этого, является отношение государственных расходов к объему ВВП. Грамотно построенная налоговая система - залог экономического успеха любой страны. С развитием рыночных отношений, расширением форм собственности, внешнеэкономических связей большое внимание должно уделяться оптимизации налоговых платежей с помощью налогового прогнозирования и планирования. Разумные и уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и рост благосостояния граждан и всего общества. Однако эффективная налоговая система требует, с одной стороны, обеспечение достаточных и стабильных поступлений в бюджет государства, с другой - снижение налоговой нагрузки на экономику и реализацию стимулирующей функции налогообложения. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование, как всего народного хозяйства, так и его отдельных отраслей. Для экономики Республики Беларусь особое значение в области реформирования и совершенствования налоговой системы приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговой системы с гибкостью их реакции на изменение экономической ситуации, поэтому проводимые налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложе­ния. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следую­щих требований: - налоги должны оказывать влияние на принятие экономи­ческих решений;

- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;

- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть мини­мальными.

Вместе с тем налоговая система Республики Беларусь противоречива, она страдает рядом принципиальных изъянов. В республике действуют сложные методики исчисления налогов с многочисленными вычетами, объектами налогообложения. Налоговая система не достигла своего совершенства, и необходимость реорганизации внутренней структуры налогов сохраняется. Все это и обуславливает актуальность настоящей темы исследования. Цель курсовой работы - изучение социально-экономической сущности налогов и системы налогообложения, определение основных направлений оптимизации налоговой системы Республики Беларусь. В ходе исследования изучены: - социально-экономическая сущность налогов, принципы построения налоговой системы и виды налогов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь; - показатели оценки налогообложения и налоговой нагрузки; - особенности налоговых систем Республики Беларусь и зарубежных стран. Для этого использована обширная аналитическая информация, представленная в виде таблиц, графиков и диаграмм, построенных на основе статистической отчетности и характеризующих налоговый потенциал республики за ряд лет. Теоретической и методической основой исследования послужили работы ведущих экономистов и специалистов в области налогообложения, таких как Зелевский А. К., Курьянович В. А., Василевская Т. И, Васильева Т. А., Гюрджан В.А., Т.В. Пищик, Т.П. Винокурова, Т.П. Елисеева, Заяц Н. Е., Брызгалин А.В., Глухов В.В., Юткина Т.Ф., Михалкевич А.П., Стешиц Л.И., Лемешевский И.М. и др. Нормативно-правовую базу курсовой работы составили Налоговый Кодекс Республики Беларусь, декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, международные договоры Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, нормативные документы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

ГЛАВА 1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Экономическое содержание и сущность налогов

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов [1, с.5]. С уверенностью можно сказать, что в сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между властными структурами – сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени современные представления о налогах как наихудшем из зол сложилось под влиянием исторического опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Возникает вопрос: действительно ли налог – это неминуемое зло, избавится от которого стремиться каждый человек? Что выражает понятие налог «налог» в своей сущности и каковы его свойства? Наиболее распространенный подход состоит в том, что налоги – это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения – объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижение вперед. Из работ У.Петти (1623-1687), А.Смита (1723-1790), Д.Рикардо (1772-1823) и других основоположников экономической науки можно извлечь практически однотипное обоснование необходимости налога. В той или иной интерпретации, но налоги рассматриваются ими как добровольное подаяние во благо развития нации. Отсюда и русское слово «подать» - от слова подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств во имя приумножения общественного блага и развития конкретного человека. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию. К определению данной категории в экономической литературе сложилось два подхода: - налог рассматривается как форма проявления налоговых отношений, т.е. как обязательный платеж в казну государства; - интегральное определение налогов как совокупности присущих им свойств. Первому подходу отвечают большинство определений, данных, как в исторической ретроспективе, так и в наши дни. В частности, такие известные экономисты начала ХХ века, как И.М.Кулишер, М.И.Слуцкий, Н.И.Тургенев, Л.В.Ходский, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей. Русский экономист Н.И.Тургенев в этой связи отмечал, что «государство, или, точнее сказать, правительство, ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства». [2, с.19]. В фундаментальных работах современных налоговедов И.В.Горского, В.В.Глухова, В.А.Кашина, С.Ф.Сутырина, Д.Г.Черника и др. налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей» [3, с.11]. В отечественной экономической литературе налоги определяются как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей». В Налоговом Кодексе Республики Беларусь дано следующее определение налога: «налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в республиканский и (или) местные бюджеты» [4, с.71]. Второй подход состоит в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др. Такая трактовка понятия «налог» находит отражение в работах таких российских ученых, как А.В.Брызгалин, Е.Н.Евстигнеев, Л.П.Окунева, Т.Ф.Юткина. Так по определению А.В.Бризгалина, «налог – это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета…налог – это экономико-правовая категория» [5, с.13]. Т.Ф.Юткина рассматривает налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения, «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно-содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени» [6, с.35]. Для раскрытия категориального смысла понятия «налог» Т.Ф.Юткина предлагает исследовать его свойства в строго определенной иерархической последовательности. Во первых, налог как философская категория. Высший философский смысл категории «налог» - это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. При этом налогообложение базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны и плательщиков. Налоговая система – это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У.Петти, А.Смита, Д.Рикардо, как уже было отмечено выше, налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации. Только после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, плательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их платит, признак не рабства, а свободы. Во вторых, налог как экономико-стоимостная категория. Налоги выступают как совокупный компонент экономических отношений, а налогообложение – как способ достижения баланса финансовых интересов различных собственников. Опосредуя перераспределение общественного продукта, налоги балансируют интересы государства и плательщиков, поэтому они демократичны в своей сущности. В третьих, налог как финансово-перераспределительная категория. Налоги являются важнейшим элементом перераспределения ВВП между государством и плательщиками. Они обеспечивают государство необходимыми финансовыми ресурсами, и в этом их главный отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление. В четвертых, налог как правовая категория. Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений «государство – плательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими. Причем эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль здесь принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия части доходов плательщиков. В условиях социально-экономических и политических преобразований, когда потребность в централизованных финансовых ресурсах возрастает, экономико-правовые нормы подчинены главным образом фискальному предназначению налогообложения. В пятых, налог как фискальная категория. Это свойство налогов позволяет количественно оценить величину денежного потока от плательщиков к государству, соизмерить данную величину с расходами бюджета. Посредством налогов государством в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости национального дохода в денежной форме для общественных нужд. Таким образом, формируется доходная часть государственного бюджета. Итак, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством в строго установленном порядке с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу­чающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов госу­дарства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Принято считать, что налог выполняет следующие функции: - обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); - государственное регулирование экономики (регулирующая функция); - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); - стимулирующая функция; - контрольная функция [7, с.28]. Фискальная функция вытекает из самой природы налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж, поступающий в бюджет. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняют фискальнуюфункцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов, либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи, учебные заведения, учреждения здравоохранения и т. п.Фискальная функция обеспечивает получение средств в государственный бюджет, внебюджетные фонды [8, с.145]. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регули­рующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая эконо­мика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: - регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем. Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значи­тельные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая си­стема позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите [9, с.17]. Стимулирующая функция налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкла­дываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. [10, с.27]. Некоторыми экономистами выделяется еще одна функция налогов – контрольная, которая характеризуется ими как способ оценки эффективности налогового механизма, инструмент выявления необходимости внесения корректив в бюджетно-налоговую политику. С точки зрения других - контрольнаяфункция налогов направлена на обеспечение полноты и своевременности уплаты причитающихся бюджету платежей. Однако в данном случае уместнее вести речь о контроле за полнотой уплаты платежей в бюджет со стороны налоговых органов. Но это уже функция налоговых органов, а не налога как такового [11, с.33]. Указанное разграничение функций налогов носит условный ха­рактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Подводяитоги сказанному можно отметить следующие основные характеристики налогов, выражающие их социально-экономическую сущность: налоги – это обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно; в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, территорий; налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов) и сроки поступления государственных доходов; налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства; в налогах заложено органичное сочетание и относительное равновесие двух основных функций: фискальной и регулирующей; с помощью налогов происходит поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.