Прежде всего, рассмотрим особенности налогообложения в России. Налоговая система в России наиболее гармонизирована по всем базовым параметрам (виды налогов, ставки, методика исчисления) с белорусской системой налогообложения, но и здесь можно выделить свои особенности. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные [21,с.11]. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональные налоги включают: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местные налоги состоят из следующих видов платежей: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Федеральный налог на прибыль уплачивается организациями по ставке 20% (для сравнения в Республике Беларусь 24%). При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров и оказание услуг на территории Российской Федерации, а также импорт товаров и услуг. Плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Стандартная налоговая ставка — 18% (для сравнения в Республике Беларусь 20%). Для ряда видов деятельности применяются пониженные ставки в размере 10%. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, перечень которых оговорен законодательно, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства и др. Такая же пониженная ставка применяется и в соответствии с законодательством Республики Беларусь при реализации продовольственных товаров и товаров для детей. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. В то же время в Республике Беларусь такого рода ограничение введено только для индивидуальных предпринимателей. Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья; спирт коньячный; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин [22, с.105]. Для сравнения, в соответствии с законодательством Республики Беларусь подакцизными товарами признаются: спирт этиловый ректификованный технический; алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов); непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые; сидры.
Региональный налог на имущество организаций. Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В то же время в Республике Беларусь в качестве объекта обложения рассматриваются только здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости (по законодательству Республики Беларусь - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (по законодательству Республики Беларусь годовая ставка налога на недвижимость 1%). Местный земельный налог. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: - 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка. Если говорить о действующих в России налогах с населения, их ставках и правилах исчисления налоговой базы, то здесь достигнут значительный прогресс. Одним из важных налогов физических лиц является налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц - федеральный налог, взимаемый в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц», где урегулирован вопрос налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов и процентов, страховых выплат, от использования авторских или иных смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества, от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и др. При налогообложении доходов физических лиц выделяют две категории плательщиков: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, получающие доходы из источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Основная ставка налога (стандартная), взимается по плоской шкале и составляет 13% (в Республике Беларусь 12%). В то же время для отдельных видов доходов и плательщиков могут применяться и другие ставки: - 9% – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; - 30% – с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; - 35% – стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения суммы 4000 рублей, полученных за налоговый период.
Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц выделяется особая категория плательщиков – индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на осуществление следующих вычетов:
- стандартныхналоговых вычетов (льготной категории налогоплательщиков в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- социальных налоговых вычетов (налогоплательщикам при фактическом осуществлении расходов на благотворительные цели, образование, лечение);
- имущественных налоговых вычетов (при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры); - профессиональные налоговые вычеты (вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов). На аналогичные вычеты имеют право также граждане Республики Беларусь.
Важное место в системе налогообложения граждан в России занимает также налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.
Фактически установлены два самостоятельных налога: налог на строения, помещения и сооружения и транспортный налог. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивают физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие на территории РФ в собственности имущество, определенное в качестве объекта налогообложения (строения, помещения и сооружения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, а также доли в указанных видах недвижимого имущества). Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
