| № | Показник | Сума, тис.грн. |
| 1. | Земельна ділянка, на якій розташовано АТП "Автосервіс" | |
| 2. | Будівля гаража | |
| 3. | Будівля офісу (контори) | |
| 4. | Будівля складу | |
| 5. | Бетонна огорожа | 7,5 |
| 6. | Механічні в’їзні ворота | |
| 7. | Вантажні та легкові автомобілі | |
| 8. | Персональні комп’ютери з периферійними пристроями | |
| 9. | Офісні меблі та приладдя (телефони, факси) | 6,5 |
| 10. | Малоцінний офісний й виробничий інвентар, термін служби якого менше року | 0,9 |
| 11. | Малоцінні офісні й виробничі прилади та інвентар, термін служби яких понад рік. | 1,5 |
| 12. | Виробничі інструменти та прилади | 3,5 |
| 13. | Ремонтне устаткування | |
| 14. | Ліцензія на право зайняття перевезеннями | 2,8 |
| 15. | Знос (амортизація) необоротних активів | 2,5 |
| 16. | Паливо | 13,5 |
| 17. | Готівка в касі | 0,35 |
| 18. | Гроші на поточному рахунку | |
| 19. | Заборгованість замовників за надані їм послуги | |
| 20. | Сума авансів, видана підзвітним особам | 0,25 |
| 21. | Статутний капітал | |
| 22. | Нерозподілений прибуток | |
| 23. | Короткостроковий кредит банку | 34,7 |
| 24. | Заборгованість постачальникам матеріалів і послуг | |
| 25. | Заборгованість бюджету за податками | 1,2 |
| 26. | Заборгованість органам соціального страхування | 2,4 |
| Заборгованість працівникам за заробітною платою |
Тема 2. Бухгалтерський баланс
Вивчення цієї теми доцільно здійснювати за таким планом: 1.Сутність бухгалтерського балансу. 2.Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями. 3.Сутність та види бухгалтерської звітності. 4.Принципи підготовки фінансової звітності.
1. Сутність бухгалтерського балансу.
Бухгалтерський баланс - це спосіб економічного групування й узагальненого відображення засобів підприємства за їх видами і джерелами формування у вартісному виразі на певну дату (як правило, на перше число місяця, що наступає за звітним періодом). Бухгалтерський балансмає вигляд двосторонньої таблиці, у якій окремо відображаються засоби і джерела. Ліва сторона балансу називається актив, а права - пасив. В активі балансу відображаються види засобів за їх розміщенням, а в пасиві - джерела формування засобів. Отже, пасив балансу - це права його сторона, в якій за допомогою певної системи показників відображається сума вартостей, одержаних з різних джерел; актив балансу - це ліва його сторона, в якій за допомогою відповідної системи показників відображається склад цих вартостей за конкретними формами їх існування, тобто за їх функціональною роллю та розміщенням. Кожний елемент балансу, який записаний у рядку активу чи пасиву і відображає певний вид однорідних засобів або джерел, називається статтею балансу. Отже, існують статті активу і статті пасиву балансу. Підсумок усіх статей активу і пасиву називається балансом. Кожен вид господарських засобів має певні джерела формування. З рівності активу й пасиву бухгалтерського балансу випливає балансове рівняння: А=П Оскільки пасив – джерела формування господарських засобів – складається з власних джерел, які називають власним капіталом підприємства, або просто капіталом, та залучених (позикових), що мають назву зобов’язань підприємства, то балансове рівняння можна записати в розгорнутому вигляді: Активи = Капітал + Зобов’язання На підставі цього рівняння можна дати таке визначення балансу: бухгалтерський баланс – це звіт підприємства у формі зіставлення майна (активів) з капіталом і зобов’язаннями (пасивом).
СХЕМА БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА БАЛАНС на 20 р.
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| Основні засоби | 300 000 | Статутний капітал | 500 000 |
| Виробничі запаси | 200 000 | Резервний капітал | 60 000 |
| Незавершене виробництво | 180 000 | Нерозподілений прибуток | 80 000 |
| Готова продукція | 150 000 | Довгострокові кредити | |
| банків | 130 000 | ||
| Дебіторська заборгованість | 25 000 | Короткострокові кредити | |
| банків | 50 000 | ||
| Кошти: | Заборгованість: | ||
| в касі | 5 000 | перед | |
| на поточному рахунку | 140 000 | постачальниками | 100 000 |
| Іншими кредиторами | 10 000 | ||
| перед бюджетом | 40 000 | ||
| з оплати праці | 30 000 | ||
| Баланс | 1 000 000 | Баланс | 1 000 000 |
У результаті господарських операцій засоби підприємства і джерела їх формування зазнають змін, переходять з однієї форми в іншу, збільшуються або зменшуються. Це призводить до змін у балансі: розміри одних статей балансу збільшуються, інших зменшуються, або одночасно збільшуються (чи зменшуються) статті активу (А) та пасиву (П). При цьому підсумки всіх видів засобів та їх джерел неодмінно залишаються рівними між собою.
2.Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями.
Всі господарські операції за характером змін, які вони вносять у баланс, поділяються на 4 типи.
1. До першого типу відносяться операції, які спричиняють переміщення засобів з однієї статті активу до іншої. Прикладами операцій першого типу можуть бути такі:
а ) частину виробничих запасів використано на потреби виробництва;
б)кошти від дебіторів надійшли на поточний рахунок банку;
в)надлишок готівки з каси повернуто на поточний рахунок і банку;
г ) в результаті завершення виробничого процесу одержано готову продукцію.
Наведемо приклад господарської операції першого типу:
Випущено з виробництва готової продукції на 10 грошових одиниць. Відбувається збільшення готової продукції (її виникнення) і зменшення незавершеного виробництва на 10 грошових одиниць. В таблиці 2.2.1 відображено, як це впливає на баланс:
Таблиця 2.2.1
Баланс
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| Виробничі запаси | Прибуток | ||
| Незавершене виробництво | 15-10=5 | Кредити банків | |
| Поточний рахунок | Кредиторська заборгованість | ||
| Готова продукція | +10 | ………. | - |
| Дебіторська заборгованість | - | ………. | - |
| Баланс | Баланс |
Зміни відбулися в структурі активів, підсумок балансу не змінився.
2. До другого типу господарських операцій відносять такі операції, які спричиняють переміщення джерел з однієї статті пасиву до іншої. Прикладами операцій другого типу можуть бути такі:
а) погашено заборгованість перед постачальниками за рахунок довгострокового кредиту банку;
б) частину нерозподіленого прибутку використано на збільшення статутного капіталу;
в) збільшено розмір статутного капіталу за рахунок резервного капіталу;
г) виплачено заробітну плату за рахунок короткострокового кредиту банку.
Наведемо приклад господарської операції другого типу:
Частину прибутку на суму 10 грошових одиниць спрямовано на збільшення статутного капіталу. Відбувається збільшення статті "Статутний капітал" на 10 грошових одиниць і зменшення статті "Прибуток" на 10 грошових одиниць. В таблиці 2.2.2 відображено, як це впливає на баланс:
Таблиця 2.2.2
Баланс
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| Основні засоби | Статутний капітал | 90+10=100 | |
| Виробничі запаси | Прибуток | 20-10=10 | |
| Незавершене виробництво | Кредити банків | ||
| Поточний рахунок | Кредиторська заборгованість | ||
| Готова продукція | ………. | - | |
| Дебіторська заборгованість | - | ………. | - |
| Баланс | Баланс |
Зміни відбулися в структурі пасивів, підсумок балансу не змінився.
3. До третього типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, збільшуючи їх на одну й ту ж суму. Прикладами операцій третього типу можуть бути такі:
а) на поточний рахунок надійшли кошти одержаного довгострокового кредиту банку;
б) нараховано заробітну плату працівникам господарства; в) одержано від постачальника основні засоби; г) на поточний рахунок в банку надійшли кошти від різних кредиторів.
Наведемо приклад господарської операції третього типу:
Одержано виробничі запаси від постачальників на суму 15 грошових одиниць. Відбувається збільшення статті "Виробничі запаси" в активі й статті "Кредиторська заборгованість" в пасиві на суму 15 грошових одиниць. Валюта балансу також збільшується на 15 грошових одиниць. В таблиці 2.2.3 відображено, як це впливає на баланс:
Таблиця 2.2.3
Баланс
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| Виробничі запаси | 30+15=45 | Прибуток | |
| Незавершене виробництво | Кредити банків | ||
| Поточний рахунок | Кредиторська заборгованість | 25+15=40 | |
| Готова продукція | ………. | - | |
| Дебіторська заборгованість | - | ………. | - |
| Баланс | 175+15=190 | Баланс | 175+15=190 |
4. До четвертого типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, зменшуючи їх на одну й ту ж суму. Прикладами операцій четвертого типу можуть бути такі:
а) виплачено заробітну плату працівникам підприємства;
б) з поточного рахунка в банку перераховано постачальникам за одержане пальне;
в)в рахунок погашення заборгованості перед різними кредиторами їм передано запасні частини;
г)погашено заборгованість перед бюджетом.
Наведемо приклад господарської операції четвертого типу:
Перераховано в погашення кредитів банків з поточного рахунка 5 грошових одиниць. Відбувається зменшення статті "Кредити банків" у пасиві на 5 грошових одиниць та зменшення статті "Поточний рахунок" в активі. В таблиці 2.2.4 відображено, як це впливає на баланс:
Таблиця 2.2.4
Баланс
| Актив | Сума | Пасив | Сума |
| Основні засоби | Статутний капітал | ||
| Виробничі запаси | Прибуток | ||
| Незавершене виробництво | Кредити банків | 40-5=35 | |
| Поточний рахунок | 10-5=5 | Кредиторська заборгованість | |
| Готова продукція | ………. | - | |
| Дебіторська заборгованість | - | ………. | - |
| Баланс | 190-5=185 | Баланс | 190-5=185 |
Отже, за четвертого типу господарських операцій валюта балансу зменшується, але рівність активу й пасиву зберігається.
Розглянувши всі чотири типи операцій, можна зробити такі
висновки:
· Будь-яку господарську операцію можна віднести до одного з цих чотирьох типів.
· Рівність між підсумками активу й пасиву балансу зберігається після будь-якої операції.
· Кожна господарська операція вносить зміни не менше ніж до 2-х статей балансу (це випливає з принципу подвійного запису).
· Якщо господарська операція торкається одночасно статті активу і пасиву, підсумок активу та пасиву змінюється (відповідно, збільшується або зменшується) на одну і ту ж суму, а значить, рівність А = П завжди зберігається.
3.Сутність та види бухгалтерської звітності.
Управління господарством, як уже зазначалося, потребує періодичного узагальнення і подання господарства за вимогами принципу двоїстості (подвійності). Цей захід називають балансовим. Здійснюється він у формі бухгалтерської звітності. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про якісний стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Інакше кажучи, підприємство повинне, тобто зобов'язане надавати інформацію про свій стан, оскільки існують різні групи людей, які зацікавлені в його діяльності та мають бути відповідно поінформовані.
Бухгалтерська звітність - це система показників, що характеризують економічно-правовий стан підприємства (активи та пасиви) на певні дати (як правило, на початок та кінець календарного циклу) та за минулий рік, квартал, місяць та результати діяльності. Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.
Бухгалтерська звітність складається за вимогою користувачів. Користувачів бухгалтерської звітності багато. Це засновники, учасники, керівники, банки, інвестори, кредитори, державні регулюючі органи, податкова адміністрації, міністерство статистики тощо.
Показники бухгалтерської звітності не є однаковими для різних користувачів. Тому бухгалтерська звітність поділяється на внутрішню та зовнішню.
Внутрішня звітність регламентується самим керівництвом підприємства (засновниками або керівниками, які уповноважені засновниками).
Зовнішня звітність є стандартизованою та визначається законодавчо, або підзаконними актами, інструкціями (фінансова, податкова тощо).
Форми бухгалтерської звітності — це система показників, що характеризують економіко-правовий стан підприємства на певні дати, визначені або законодавством або користувачами, про результати діяльності.
Найважливішими фінансовими звітними документами, які подаються підприємством, є баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки.
Баланс являє собою таблицю фінансового стану підприємства на конкретний день. Він складається шляхом перерахування активів і пасивів підприємства. Активи - це те, чим володіє підприємство, і те, що йому заборгували; пасиви - це вкладення коштів та суми заборгованості самого підприємства. Сума активів завжди має дорівнювати сумі пасивів.
У звіті про фінансові результати прибутки та збитки фіксуються доходи, одержані підприємством за певний період, і витрати, зроблені підприємством за цей самий період. Якщо одержані доходи перевищують зроблені витрати, це означає, що підприємство одержало прибуток; якщо зроблені витрати перевищують одержані доходи — підприємство зазнає збитків.
Звіт про рух грошових коштів - це документ-доказ, який дає змогу показати, звідки підприємство одержує гроші і як вони потім використовуються. Зокрема він показує, в яких розмірах прибуток спрямовується на придбання ресурсів, а також дає змогу побачити, чи формує підприємство досить коштів для задоволення своїх потреб, чи перебуває в такому стані, що його ліквідність погіршується (і, мабуть, погіршуватиметься). Ще однією характеристикою звіту про грошові кошти є те, що він пов'язує суму прибутку, одержану за певний період, з приростом або зменшенням обігових коштів за цей самий період.
Звіт про власний капітал являє собою таблицю, яка характеризує структуру власного капіталу підприємства за видами (статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал тощо) та статтями, що характеризують стан та зміни стану кожного виду за звітний період.
Примітки до фінансових звітів - це різного роду пояснення, які характеризують діяльність підприємства за звітний період. Зокрема висвітлюється: обрана облікова політика, застосованих принципів оцінки статей звітності, інформація, яка не наведена у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами). Інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.
4.Принципи підготовки фінансової звітності.
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів: автономність підприємства за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства; безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі; періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства напевні періоди часу з метою складання фінансової звітності; історичної (фактичної) собівартості що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання; нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей; повнотою висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна. містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі; послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності; обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства; превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми; єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Контрольні запитання:
1.Визначення бухгалтерського балансу та його будова.
2.Тлумачення бухгалтерського балансу. Чим зумовлено балансове рівняння?
3.Значення балансу.
4.На які типи розділяють господарські операції залежно від змін, які вони викликають у балансі? Характеристики типів операцій.
5.В чому полягає сутність бухгалтерської звітності?
6.Які існують види бухгалтерської звітності?
7. Які існують принципи підготовки бухгалтерської звітності?
Завдання для самостійної роботи:
Визначення сутності, побудова та призначення бухгалтерського балансу. Визначення сутності активу та пасиву балансу; зумовленість їхньої рівності; визначення сутності статті балансу. Сутність господарської операції; зміни в балансі, що їх зумовлюють господарські операції підприємства; типи господарських операцій.
Тест
1.Бухгалтерський баланс – це:
а) звіт про стан активів і пасивів підприємства на певну дату;
б)таблиця, в якій актив та пасив відображені за певний період;
в)звіт про зміни та стан активів і пасивів підприємства:
2.Актив балансу-це:
а)майно та прибутки підприємства;
б)необоротні активи, оборотні активи, витрати майбутніх періодів:
в)майно підприємства за вирахуванням витрат майбутніх періодів.
3.Пасив балансу - це:
а)капітал, зобов’язання та кошти;
б)капітал та зобов’язання;
в)капітал і зобов’язання за вирахуванням доходів майбутніх періодів.
4.Яке з наведених рівнянь бухгалтерського балансу є правильним:
а) К=А+З;
б) З=А+К;
в) А=К+ З.
5.Активні операції призводять до змін:
а)у структурі майна підприємства;
б)у структурі капіталу підприємства;
в)у структурі коштів і необоротних активів.
6.Пасивні операції призводять до змін:
а)у структурі прибутку і витрат;
б)у структурі запасів і зобов’язань;
в) у структурі капіталу й зобов’язань підприємства.
7.Активно-пасивні операції призводять до змін:
а) у структурі капіталу та зобов’язань;
б)у структурі майна та його джерел;
в)у структурі витрат і коштів.
8.Баланс призначений для групування майна підприємства та його джерел:
а)за певний період;
б) на певну дату;
в)на перше число звітного періоду.
9.Зміни в структурі активів та пасивів зумовлюються:
а)господарськими рішеннями;
б)господарськими операціями;
в)господарськими ситуаціями.
10.Активи підприємства складаються з:
а)основних засобів, запасів, зобов’язань;
б)необоротних активів, витрат майбутніх періодів, коштів;
в)оборотних активів, необоротних активів, витрат майбутніх періодів.
11.Джерелами утворення активів підприємства є:
а)капітал, зобов’язання та доходи майбутніх періодів;
б)капітал, зобов’язання та кошти;
в)капітал, короткострокові зобов’язання, витрати майбутніх періодів.
12.Власний капітал-це:
а)різниця між активами та зобов’язаннями;
б)статутний капітал та нерозподілений прибуток;
в)сума внесків засновників підприємства.
Практичні завдання
Для виконання завдання необхідно вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 «Баланс»
Завдання №1.
Мета завдання. З’ясувати суть бухгалтерського балансу та засвоїти зміст і будову балансу.
Матеріальне забезпечення:
1.Двосторонній баланс.
2.Баланс підприємства (звітна форма №1).
Методичні вказівки до виконання завдання. На підставі складених у попередньому завданні відомостей групування господарських засобів станом 1 вересня 200_ року два баланси АТП «Автосервіс» різної будови: двосторонній, баланс підприємства (звітна форма №1).
Завдання №2.
Розкрити зміст господарської операції та визначити тип господарської операції:
1. Д-т 23 "Виробництво" К-т 13 "Знос(амортизація) необоротних активів" – 7000.
2. Д-т 65 "Розрахунки за страхуванням" К-т 31 "Рахунки в банках" – 11000.
3. Д-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами" К-т 30 "Каса" – 900.
4. Д-т 26 "Готова продукція" К-т 23 "Виробництво" – 15000.
5. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 65 "Розрахунки за страхуванням" – 800.
6. Д-т 30 "Каса" К-т 31 "Рахунки в банках" – 17000.
7. Д-т 31 "Рахунки в банках" К-т 30 "Каса" – 1700.
8. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 30 "Каса" - 18000.
9. Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" К-т 31"Рахунки в банках" -20000.
10. Д-т 23 "Виробництво" К-т 66 "Розрахунки з оплати праці" – 17000.
11. Д-т 20 "Виробничі запаси" Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -18000.
12. Д-т 31 "Рахунки в банках" К-т 60 "Короткострокові позики" – 80000.
13. Д-т 20 "Виробничі запаси" К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами" – 700.
14. Д-т 64 "Розрахунки за податками й платежами" К-т 31 "Рахунки в банках" – 21000.
15. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 64 "Розрахунки за податками й платежами" - 5000.
16. Д-т 23 "Виробництво" Д-т 20 "Виробничі запаси" – 15000.
