Для учета нематериальных активов в плане счетов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие, списание и реализацию.
Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 4 «Приобретение и создание нематериальных активов».
Поступление нематериальных активов от поставщиков отражается:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 08-4 | 60, 69, 70,76 | Отражены фактические затраты на приобретение и приведение нематериальных активов в состояние, пригодное для использования |
| На сумму НДС | ||
| 08-4 | Принят к учету объект нематериальных активов |
Безвозмездно полученные нематериальные активы от других лиц отражаются:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 1) 08-4 | Отражена стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов (если по ним начисляется амортизация в соответствии с законодательством) | |
| 08-4 | Принят к учету объект нематериальных активов | |
| Начислена амортизация по нематериальным активам | ||
| 91-1 | Отражена сумма доходов будущих периодов в составе прочих доходов (на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости) | |
| 2) 08-4 | Отражена стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством) |
Внесение нематериальных активов учредителями в счет вклада в уставный фонд:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 08-4 | На стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями) | |
| 08-4 | Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества |
Поступление нематериальных активов от обособленных подразделений:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Отражена первоначальная стоимость полученных организацией нематериальных активов от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы | ||
| Отражена сумма накопленной по полученным нематериальным активам амортизации |
Принятие к учету нематериальных активов доверительным управляющим:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 76-6 | Отражена первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальных активов | |
| 76-6 | Отражена сумма накопленной по принятым нематериальным активам амортизации и обесценения |
Создание нематериальных активов силами самой организации отражается:
1) дебет счета 08-4 и кредит счетов 70, 69, 76, 68, 10, 02 – на сумму затрат по созданию нематериальных активов;
2) дебет счета 04 и кредит счета 08-4 – на ввод нематериальных активов в эксплуатацию.
Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной (договорной, контрактной) стоимости, при определении которой учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом отличительных особенностей оцениваемого объекта.
При реализации (продаже) нематериальных активов составляются записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Списана накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения | ||
| Отражена остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов | ||
| Отражена сумма числящегося по выбывающим НА добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных НА | ||
| 62,(76) | 91-1 | На сумму выручки от реализации нематериальных активов |
| 91-2 | 68-2 | Начисление НДС в бюджет от цены реализации (или недоамортизированной стоимости) нематериальных активов |
| 91-5 | Списан убыток от реализации нематериальных активов | |
| 91-5 | Списана прибыль от реализации нематериальных активов |
Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и после окончания срока полезного использования отражается:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Списана накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения | ||
| Отражена остаточная стоимость списываемых нематериальных активов |
Внесение в счет вклада в уставный фонд других организаций:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Отражена накопленная по нематериальным активам за весь период их эксплуатации сумма амортизации и обесценения | ||
| Отражена остаточная стоимость вносимых нематериальных активов | ||
| 06(91) | 91(06) | Отражена разница между стоимостью НА, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов |
Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| В пределах сумм, числящихся на счете 06 | ||
| 04 (91) | 91 (04) | Отражена разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами числящихся на счете 06 |
Передача нематериальных активов обособленным подразделениям:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов переданных обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы | ||
| Отражена сумма накопленной по переданным нематериальным активам амортизации и обесценения |
Передача верителем доверительному управляющему в доверительное управление:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 76-6 | Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов | |
| Отражены накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения |
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в ведомости № 65-АПК, а синтетический – в журнале-ордере ф. 13-АПК.
