Тема 6. Основы контроля страховых организаций 4 страница

В процессе проверки следует уточнить правильность подсчета оборотов и выведения сальдо по каждому виду платежей. Для этого сопоставляют записи в журнале-ордере (машинограмме) и Главной книге по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и первичных платежных документов, приложенных к ним. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущенных неточностей в расчетах с бюджетом аудитору следует установить их характер и принять меры к устранению, а также выяснить, уплатил ли страховщик штраф, пени налоговой инспекции за неправильное определение размера платежей и их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением затрат в себестоимость услуг по страхованию и со страховыми выплатами. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностных лиц, виновных в пропуске срока или неправильного исчисления соответствующих платежей в бюджет.

Определение правильности формирования страховых резервов при проведении аудита страховых компаний - процедура достаточно трудоемкая и очень важная, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Понятие страховых резервов определено в Положении о страховой деятельности в Республике Беларусь, пункт 57 которого гласит: “Для обеспечения выполнения принятых на себя страховых обязательств страховая организация образует из полученных страховых взносов страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни (математические резервы), по видам страхования, не относящимся к страхованию жизни (технические резервы), по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (специальный страховой резерв)”.

Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые резервы должны формироваться в той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетности — страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п.

Порядок и условия образования страховых резервов определяются Министерством финансов. Страховые резервы исчисляются в белорусских рублях или иностранной валюте, в которой страховая организация получила взносы или приняла обязательства по соответствующим видам страхования (перестрахованию). Средства страховых резервов не подлежат изъятию у страховой организации, имеют целевое назначение, используются только для страховых выплат и не включаются в стоимость имущества этой организации, приходящегося на долю участника в ее уставном фонде.

Состав, назначение и порядок (методы) формирования страховых резервов, образуемых страховщиками, для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, и по договорам страхования, относящимся к страхованию жизни, определены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «О порядке и условиях образования страховых резервов страховых организаций» от 17 декабря 2007 г., № 188.

Согласно вышеназванного Постановления страховые организации формируют технические резервы в следующем составе:

1. резерв незаработанной премии (далее - РНП) — для его учета используется субсчет 95.3 «РНП»;

2. резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) — для его учета используется субсчет 95.6 «РЗУ»;

3. резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) — субсчет 95.9. «РПНУ».

Все резервы формируются на основании специальных расчетов.

Страховщики могут образовывать дополнительно также стабилизационный резерв (резерв колебания убыточности (РКУ), резерв катастроф (РК) и пр.). Состав технических резервов представлен на рисунке 11.1.

Рисунок 11.1 - Состав технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни

Страховщики по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь могут использовать иные актуарные методы определения размера технических резервов, чем предусмотренные в Инструкции о порядке и условиях образования технических резервов.

Аудитор также проверяет, формируются ли страховые резервы по каждому договору страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. При этом особое внимание обращается на выбор методов формирования страховых резервов. Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Только правильный расчет страховых резервов позволит дать точную и достоверную оценку финансовому состоянию страховой компании, что наиболее важно для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования технических резервов аудитор должен установить правильность расчета страховой премии. При этом следует иметь в виду, что в качестве исходной базы для расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия, которая определяется как страховая брутто-премия, поступившая по договору страхования, за минусом суммы начисленного вознаграждения за заключение договоров страхования страховым агентам – юридическим лицам; суммы начисленного вознаграждения за заключение договоров страхования (сострахования) страховым агентам – физическим лицам, увеличенного на сумму налогов в бюджет и неналоговых платежей, включаемых в соответствии с законодательством в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), начисленных на сумму вознаграждения; суммы отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством и условиями договоров.

Аудитор проверяет также правильность выбранных методов формирования страховых резервов и точность их применения. Так, при проверке правильности формирования резерва незаработанной премии (РНП) уточняется, как страховщик подразделил на учетные группы виды страхования, отражено ли это в приказе по учетной политике. Согласно Инструкции о порядке и условиях образования страховых резервов по видам страхования, не относящимся к страхованию жизни, по первой учетной группе можно использовать два метода расчета РНП — метод «pro rata temporis» и метод «одной двадцать четвертой». Аудитор проверяет, насколько точно страховщик использует при формировании технического резерва РНП этой группы формулы, рекомендованные Министерством финансов. Аудитор проверяет не только обоснованность и достоверность исходных данных, используемых в расчетах страховых резервов, но и арифметический расчет.

В процессе проверки аудитор устанавливает, согласованы ли страховщиком с Министерством финансов Республики Беларусь порядок, условия формирования и использования стабилизационного резерва (резерва катастроф и резерва колебания убыточности).

Особое внимание аудитор уделяет особенностям формирования резервов убытков. Прежде всего аудитору следует убедиться в том, что резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) сформирован на основании надлежащим образом оформленных документов, убедительно подтверждающих факт наступления страхового случая. Величина РЗУ должна соответствовать сумме заявленных убытков, зарегистрированных в журнале учета убытков на расчетную дату, увеличенной на сумму неурегулированных убытков, заявленных в предшествующем году, плюс расходы по урегулированию убытков в размере, не превышающем 3 процентов от суммы неурегулированных убытков на расчетную дату.

Еще с большим вниманием и тщательностью аудитор проверяет обоснованность формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ). Следует иметь в виду, что отчисления в технические резервы включаются в себестоимость страховых услуг и являются объектом особого внимания налоговых органов, поэтому нарушение порядка их формирования затрагивает интересы государства и приводит к применению экономических санкций, т.е. к возникновению аудиторского риска.

Для обеспечения выполнения обязательств, принятых страховой организацией по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), в соответствии с заключенными договорами страхования при дожитии застрахованного до определенного договором срока страхования жизни, формируются математические резервы по видам страхования жизни.

Для учета формирования резерва по страхованию жизни предназначен субсчет 95.1 «Резерв по страхованию жизни».

Для учета изменения резерва по страхованию жизни предназначен субсчет 95.2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни».

По дебету субсчета 95.2 в корреспонденции с кредитом субсчета 95.1 отражается сумма резерва по страхованию жизни, определенная на основании специального расчета на конец отчетного периода, а по кредиту субсчета 95.2 в корреспонденции с дебетом субсчета 95.1. отражается сумма резерва по страхованию жизни, сформированного за предыдущий отчетный период.

Дебетовое или кредитовое сальдо по субсчету 95.2. списывается при формировании финансовых результатов страховщика соответственно на дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования математических резервов аудитор должен установить правильность расчета страховой премии. Аудитор должен помнить, что в качестве исходной базы для расчета математического резерва принимается страховая нетто-премия по видам страхования, относящимся к страхованию жизни. Она определяется как произведение суммы страховой премии (брутто-премии), поступившей за отчетный месяц, на долю нетто-тарифа в структуре брутто-тарифа по данному виду страхования, предусмотренной в Правилах страхования. Математические резервы рассчитываются с учетом эффективной нормы доходности, предусмотренной в Правилах страхования по данному виду (разновидности) страхования, выраженной в процентах и согласованной со страховым надзором.

Аудитор проверяет, насколько точно страховщик использует при формировании математического резерва формулы, рекомендованные Министерством финансов. Аудитор проверяет не только обоснованность и достоверность исходных данных, используемых в расчетах страховых резервов, но и арифметический расчет. Перечень видов добровольного личного страхования, относящихся к страхованию жизни, установлен в Положении о порядке лицензирования страховой деятельности, утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2003 г., № 1346.

При проверке правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:

Ø правильность расчета базовой страховой премии;

Ø правильность составления Журнала учета заключенных договоров;

Ø обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

Ø правильность выбора метода формирования РНП и его применения;

Ø правильность определения доли перестраховщика в РНП;

Ø правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков (для расчета резервов убытков);

Ø правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

Ø обоснованность высвобождения резервов (связана с проверкой страховых выплат);

Ø правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

Ø правильность применения методов расчета отчислений в резервы;

Ø достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;

Ø правильность арифметического расчета.

На заключительном этапе проверки страховых резервов аудитор проверяет достоверность соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности, отчет о платежеспособности.

Страховые организации играют определенную роль в финансировании превентивных мероприятий, направленных на предупреждение страховых случаев. За счет средств, отчисляемых от страховых взносов, они создают фонды предупредительных мероприятий.

От поступивших страховых взносов по обязательным видам страхования, за исключением обязательного государственного страхования, и добровольным видам страхования, кроме добровольного страхования дополнительной пенсии, страховые организации обязаны создавать фонды предупредительных (превентивных) мероприятий.

По добровольному страхованию жизни, медицинских расходов, обязательным видам страхования, за исключением обязательного страхования ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства, обязательного страхования ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением, Президент Республики Беларусь ежегодно определяет размер отчислений в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, а также порядок и направления использования их средств.

Фонды предупредительных (превентивных) мероприятий имеют целевое назначение и используются для финансирования мероприятий, направленных на снижение возможных убытков от страховых случаев и их предотвращение. Средства отчисляются в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий в белорусских рублях, учитываются отдельно от средств других фондов и страховых резервов.

Средства фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, созданных по добровольному страхованию жизни, медицинских расходов, обязательным видам страхования, страховщик ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным, перечисляет в республиканский бюджет.

Размер отчисляемых средств в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, порядок и направления использования фондов предупредительных (превентивных) мероприятий по добровольным видам страхования, за исключением добровольного страхования жизни и медицинских расходов, определяются Советом Министров Республики Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.03.2001 № 414 “Об утверждении Положения о порядке формирования и использования средств фонда предупредительных мероприятий по видам добровольного страхования”).

ФПМ по видам добровольного страхования имеет целевое назначение и создается страховщиками для финансирования мероприятий, направленных на снижение возможных убытков от пожаров, стихийных бедствий, эксплуатации источников повышенной опасности, загрязнения окружающей среды, потребления товаров ненадлежащего качества отечественного и иностранного производства, транспортных происшествий, гибели или повреждения застрахованного имущества, а также на предотвращение иных страховых случаев. Фонд формируется за счет ежемесячных отчислений не более 5 % от поступивших страховых взносов по каждому виду добровольного страхования. Отчисляемые в ФПМ средства страховщиков включаются в себестоимость страховых услуг. Средства фонда размещаются страховщиками на депозитах в банках и в государственных ценные бумаги на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. Доходы от инвестирования средств фонда в размере 70 % направляются страховщиком на пополнение этого фонда.

Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя их фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий.

Для учета фонда предупредительных мероприятий предназначен субсчет 96.1. «Фонд предупредительных мероприятий». В бухгалтерском учете при отчислении средств в фонд предупредительных мероприятий делаются проводки: Дт 99 Кт 96.1, а при расходовании средств фонда предупредительных мероприятий: Дт 96.1 Кт счетов учета денежных средств, счетов учета расходов и т.п.

На данном этапе проверки аудитор должен проверить:

1. соблюдает ли страховая организация законодательство, устанавливающее порядок формирования и использования средств, направляемых на финансирование мероприятий по предупреждению наступления страхового случая;

2. правильность отчислений в ФПМ (размер отчислений в данный резерв должен производиться от поступившей страховой брутто-премии по договорам страхования в соответствии с процентами, предусмотренными в структуре страховых тарифов по видам страхования);

3. правильность отражения в бухгалтерском учете формирования и расходования ФПМ. Ведется ли учет средств ФПМ отдельно от других фондов и резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»;

4. достоверность данных, включенных в Отчет об использовании ФПМ, который заполняется на основании данных аналитического учета;

5. согласовано ли страховщиком с Министерством финансов Положение о ФПМ, в том числе размеры отчислений и перечень мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев, а также план по предупреждению страховых случаев и отчет по окончанию финансового года об использовании средств фонда и выполнении этого плана;

6. соблюдает ли страховая компания Положение о ФПМ, в частности, порядок формирования и использования средств фонда, инвестирования и перечисления 70 % доходов от инвестирования на пополнение этого фонда.

От поступивших страховых взносов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, обязательным видам страхования, за исключением обязательного государственного страхования, обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и иных случаев, предусмотренных в актах Президента Республики Беларусь, страховые организации обязаны создавать гарантийные фонды на случай невыполнения своих обязательств.

Гарантийные фонды формируются страховщиком в белорусских рублях и учитываются отдельно от других фондов и страховых резервов. Размер отчислений в гарантийные фонды по обязательным видам страхования составляет 2 процента, по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, – 1 процент.

Страховщик ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным, перечисляет средства гарантийных фондов в республиканский бюджет.

Средства гарантийных фондов имеют целевое назначение и выделяются страховщику по решению Президента Республики Беларусь в случае невозможности выполнения страховщиком своих обязательств по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, обязательным видам страхования, за исключением обязательного государственного страхования, обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Выделенные средства используются страховщиком только на страховые выплаты. Средства гарантийных фондов, не израсходованные в течение финансового (бюджетного) года, используются в установленном законодательством порядке в очередном финансовом (бюджетном) году.

Инвестиционная деятельность страховых организаций представляет собой вложение собственных средств и страховых резервов в проекты, обеспечивающие интересы страхователей и страховщиков и не противоречащие законодательству.

Одной из важных задач, стоящих перед страховыми организациями, является соблюдение установленного порядка размещения страховых резервов. Нормативно-правовой базой осуществления инвестиционной деятельности страховых организаций в Республике Беларусь являются:

♦ Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президентом Республики Беларусь от 25.08.2006 г., № 530. Статья 28 определяет, что предметом деятельности страховщиков может быть только страховая, инвестиционная деятельность, а также деятельность по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая.

Статья 57 главы 7 “Особенности обеспечения финансовой устойчивости страховщиков” содержит норму права, согласно которой страховая организация инвестирует и размещает средства страховых резервов в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Данная статья также предписывает, что средства данных резервов должны инвестироваться и размещаться на условиях возвратности, прибыльности, ликвидности и диверсификации;

♦ Инвестиционный кодекс Республики Беларусь, определяющий общие экономические, специальные и правовые условия инвестиционной деятельности в Республике Беларусь, в частности, такие как: иностранный инвестор самостоятельно должен определять страну страхования риска, связанного с инвестиционной деятельностью; достоверность оценки не денежных вкладов в уставный фонд может быть подвергнута экспертизе в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; источниками инвестиций в уставные фонды могут быть только собственные средства инвестора;

Порядок инвестирования и размещения страховыми организациями средств страховых резервов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2006 г., № 1750 “ Об утверждении Порядка инвестирования и размещения страховыми организациями средств страховых резервов”. В частности, Порядок инвестирования регламентирует размещение средств, аккумулированных страховщиком в виде страховых резервов. Следовательно, собственные средства страховой компании законодательно в основном не ограничены в свободе размещения.

В целях максимального снижения инвестиционного риска законодательство предписывает страховым компаниям осуществлять размещение средств на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Поэтому аудитору необходимо проверить соблюдение страховой компанией принципов размещения страховых резервов. Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. В покрытие страховых резервов не принимаются:

• акции, вклады и доли в уставном капитале страховщиков;

• отдельные квартиры;

• займы (кредиты), предоставленные физическим и юридическим лицам;

• вложения в интеллектуальную собственность;

• основные средства, за исключением объектов недвижимости;

• другие виды активов.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта (поручителя).

Следует иметь в виду, что инвестирование — выгодное размещение средств в надежный объект с целью получения дополнительного дохода в размере не ниже банковского процента, а не расходование страховых резервов на строительство или приобретение офиса, оборудования, мебели, автомобилей, иначе не будет выполнено условие ликвидности.

Принцип (условие) ликвидности означает, что средства страховых резервов в любое время могут быть без труда превращены из объекта инвестирования (ценных бумаг или недвижимости) в деньги для выполнения обязательств перед страхователями. Сумма средств страховых резервов, размещенных страховой организацией на счетах в банках и в объектах инвестирования, должна соответствовать сумме сформированных страховых резервов, за исключением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Размещение и учет средств страховых резервов осуществляются на отдельных специальных счетах, открытых для этого в обслуживающих банках. Сумма средств страховых резервов, размещенных страховой организацией на счетах в банках и в объектах инвестирования, должна соответствовать сумме сформированных страховых резервов, за исключением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Аудитор в ходе проверки должен установить, не нарушены ли страховщиком эти принципы (условия). В частности, аудитор должен убедиться, что на банковских счетах у страховщика находится не менее 10 % от общей суммы страховых резервов, а в одном банке не должно быть размещено более 50% указанной суммы.

При этом аудитор должен иметь в виду, что страховые организации – государственные юридические лица либо юридические лица, в уставных фондах которых более 50 процентов долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, размещают собственные средства и средства страховых резервов в государственных банках. При этом собственные средства могут быть вложены в государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка, местных исполнительных и распорядительных органов только через государственные банки или структурные подразделения Национального банка, а также в ценные бумаги (за исключением акций) банков Республики Беларусь.

Кроме того, аудитору следует проверить, открыт ли страховой организацией в соответствии с требованиями Совета Министров Республики Беларусь специальный счет в обслуживающем банке, исключительно через который могут проводиться операции по инвестированию страховых резервов.

Средства страховых резервов, зачисленные на эти специальные счета, имеют целевое назначение и фактически могут быть направлены только:

♦ на выплату страхового возмещения;

♦ инвестирование в соответствии с требованиями Постановления Правительства Республики Беларусь от 29.12.2006 г., № 1750.

Затем аудитор должен проверить, как страховые резервы инвестированы в объекты, разрешенные правительством.

Средства страховых резервов страховых организаций могут быть инвестированы в:

1. государственные ценные бумаги;

2. ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь;

3. ценные бумаги местных исполнительных и распорядительных органов;

4. ценные бумаги юридических лиц Республики Беларусь, в том числе банков (кроме акций страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также векселей, за исключением векселей банков);

5. недвижимое имущество (кроме жилых помещений), а также на капитальные вложения в объекты недвижимости (кроме жилых помещений) в соответствии с законодательством;

6. драгоценные металлы, за исключением лома и отходов, в соответствии с законодательством, с размещением их в банках Республики Беларусь.

Страховым организациям запрещается инвестировать средства страховых резервов в объекты инвестирования иные, чем предусмотрено Постановлением Правительства Республики Беларусь от 29.12.2006 г., № 1750; выступать поручителем или гарантом за счет средств страховых резервов, предоставлять в залог средства страховых резервов, иным способом обеспечивать исполнение обязательств, не связанных с осуществлением страховой деятельности, за счет средств страховых резервов. Кроме того, запрещается размещать резервы через договоры купли-продажи, в строительство жилых помещений и приобретение офисных помещений, оборудования, мебели, легковых автомобилей и т.д.

При проверке соблюдения Положения о порядке инвестирования страховыми организациями средств страховых резервов аудитор устанавливает, не нарушены ли предельные соотношения в процентах от суммы страховых резервов в каждый объект.

Так, страховые организации при инвестировании средств страховых резервов обязаны соблюдать следующие соотношения:

1. по видам страхования, относящимся к страхованию жизни (в процентах от суммы страховых резервов), в:

- государственные ценные бумаги - не менее 40 %;

- ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь - не более 10 %;

- ценные бумаги банков Республики Беларусь, кроме акций, - не более 10 %;

- ценные бумаги местных исполнительных и распорядительных органов - не более 10 %;

- ценные бумаги юридических лиц Республики Беларусь (кроме акций страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также векселей) - не более 10 %;

- недвижимое имущество (кроме жилых помещений), а также на капитальные вложения в объекты недвижимости (кроме жилых помещений) в соответствии с законодательством - не более 15 %;

- драгоценные металлы, за исключением лома и отходов, в соответствии с законодательством, с размещением их в банках Республики Беларусь - не более 10 %.

2. по видам страхования иным, чем страхование жизни (в процентах от суммы страховых резервов, за исключением доли перестраховщиков в страховых резервах), в:

- государственные ценные бумаги - не менее 35 %;

- ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь - не более 15 %;