Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


“ема 5. Ѕухгалтерска€ (финансова€) отчетность страховых организаций, как объект контрол€




—воевременное получение объективной учетной информации о де€тельности предпри€ти€ и его внутрихоз€йственных формирова≠ний может быть обеспечено только в услови€х рациональной органи≠зации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. ќдним из основных решений, принимаемых аудитором в ходе проверки, €вл€етс€ определение количества информации дл€ проведени€ аудита и способы ее сбора.

»сточниками ин≠формации €вл€ютс€:

♦ первичные документы;

♦ учетные регистры и √лавна€ книга;

♦ формы отчетности;

♦ материальные активы;

♦ администраци€ и персонал страховой компании;

♦ независимые третьи лица.

—пособы сбора информации:

♦ изучение в натуре представл€ет собой подсчет или про≠верку реального существовани€ материальных (ос€заемых) активов Ч наличных денежных средств, ценных бумаг;

♦ проверка первичных документов Ч с каждой операци≠ей, отраженной в учете, должен быть св€зан документ или несколько документов. ѕросмотр, анализ, проверка закон≠ности совершенных по ним операций €вл€ютс€ источниками полезной информации. јудитор должен различать внутрен≠ние и внешние документы. ¬нешние документы Ч источник более независимой информации;

♦ наблюдение Ч использование органов зрени€, слуха дл€ оценки реального положени€ дел в компании. ÷елесооб≠разно в процессе проверки проводить беседы с администра≠цией и персоналом компании, наблюдать за выполнением бухгалтерами своих об€занностей. ѕодобную информацию необходимо перепровер€ть другими способами, так как ее нельз€ считать достаточно объективной;

♦ опрос. ѕроводитс€ двум€ способами:

1) получение письменной или устной информации от клиента в ответ на вопросы, интересующие аудитора. “ака€ информаци€ зависит от честности и профессионализма опра≠шиваемого. »ногда она необходима, чтобы пон€ть сущность какой-либо операции или сделки, целесообразность ее про≠ведени€;

2) получение письменной или устной информации от не≠зависимой третьей стороны. “ака€ информаци€ ценнее, дос≠товернее, дороже стоит, причин€ет неудобства тем, к кому за ней обращаютс€. Ќо ценность ее велика. Ќапример, реаль≠ное наличие средств на счетах в банках на дату составлени€ бухгалтерского отчета может подтвердить банк, уплату стра≠ховых взносов или сумму полученного страхового возмеще≠ни€ Ч страхователь, реальность дебиторской задолженнос≠ти Ч дебитор, а кредиторской Ч кредитор и т.д.;

♦ перепроверка арифметических расчетов включает про≠верку расчетов, производимых клиентом, и проведение ау≠дитором самосто€тельных вычислений. Ќапример, перепро≠вер€ютс€ расчеты подоходного налога (доходов физических лиц Ч работников компании, полученных ими в отчетном аудируемом году, или специальные расчеты по формирова≠нию страховых резервов, расчетов начислени€ заработной платы, отпускных, больничных, дивидендов и т.д.);

♦ проведение аналитических процедур, необходимых:

- дл€ сравнительного анализа по стать€м финансового отчета, например за провер€емый и предыдущий периоды;

- исследовани€ любых необычных отклонений;

- анализа соотношени€ различных данных, например размеров финансовых активов и прин€тых страховых об€за≠тельств;

- сопоставлени€ и оценки результатов анализа. јнали≠тические процедуры используютс€ на всех этапах провер≠ки, особенно они необходимы при планировании и заверше≠нии аудита.

¬ зависимости от способа сбора информации ее надежность может быть: высокой, средней, низкой (табл. 1).

 

“аблица 13.1 - Ќадежность информации, собранной аудитором

 

—пособы сбора  ритерии надежности
Ќезависимость источника “очное знание аудитора ќбъективность информации
ѕроверка фактического наличи€ (изучение в натуре) ¬ысока€ степень ¬ысока€ степень ¬ысока€ степень
ѕроверка первичных документов ¬арьируютс€: внешние документы более независимые, чем внутренние Ќизка€ ¬ысока€
Ќаблюдение ¬ысока€ ¬ысока€ —редн€€
Ќаведение справок у клиента Ќизка€ Ќизка€ ¬арьируетс€ от низкой до высокой
Ќаведение справок у третьих лиц ¬ысока€ Ќизка€ ¬ысока€
ѕерепроверка арифметических расчетов ¬ысока€ ¬ысока€ ¬ысока€
ѕроведение аналитических процедур ¬ысока€ / низка€ (осуществл€етс€ аудитором/обеспечиваетс€ клиентом) Ќизка€ ¬арьируетс€: обычно низка€

 

ѕервична€ документаци€ дает начало движению учетной инфор≠мации, обеспечивает бухгалтерский учет сведени€ми, необходимы≠ми дл€ сплошного и непрерывного отражени€ хоз€йственно-финан≠совой де€тельности предпри€ти€.

  учету принимаетс€ только правильно оформленный доку≠мент, т.е. тот, в котором заполнены все об€зательные реквизиты. Ћишь в этом случае первичный документ имеет юридическую зна≠чимость. “акими реквизитами €вл€ютс€: наименование докумен≠та, код; дата составлени€; содержание хоз€йственной операции; из≠мерители хоз€йственной операции (в количественном и стоимос≠тном выражении); наименование должностей лиц, личные подписи и их расшифровка; место составлени€ документа; основание хоз€й≠ственной операции. »сход€ из специфики хоз€йствовани€, в пер≠вичные документы могут быть включены дополнительные рекви≠зиты.

«аписи в первичных бухгалтерских документах допускаетс€ про≠изводить чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых авторучек, при помощи пишущих машинок, на принтере компьютера и т.п. Ёти записи должны сохран€тьс€ в течение времени, установ≠ленного дл€ хранени€ документов в архиве. «апрещаетс€ использо≠вать простой карандаш. —вободные строчки в первичных документах подлежат об€зательному прочеркиванию.

¬се первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подле≠жат об€зательной проверке. ѕроверка осуществл€етс€ по форме (полнота и правильность оформлени€ документов, заполнение рек≠визитов) и по содержанию (законность операции, логическа€ ув€зка отдельных показателей). «апрещаетс€ принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операци€м, которые противо≠речат действующему законодательству. ѕервичные документы, про≠шедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возмож≠ность их повторного использовани€.

Ћица, составившие и подписавшие документ, несут ответствен≠ность за своевременное и качественное его создание, за достовер≠ность данных, за передачу их в установленные сроки дл€ записи в учетные регистры.

¬ кассовых и банковских первичных документах (приходных и расходных кассовых ордерах, платежных поручени€х, платежных требовани€х, денежных чеках и т.д.) никакие исправлени€ не до≠пускаютс€. ¬ других первичных документах исправлени€ должны быть об€зательно оговорены, т.е. надо аккуратно одной чертой за≠черкнуть неправильно написанный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть написанное. —верху пишетс€ правильный текст или сумма. »справление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправле≠ни€. »справлени€ оговариваютс€, т.е. на свободном листе пишут "»справлено".

«аконом "ќ бухгалтерском учете и отчетности" закреплено, что предпри€тие самосто€тельно устанавливает внутренние правила до≠кументировани€ операций, документооборота, ведени€ регистров бухгалтерского учета.

–ационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хо≠з€йственной операции и получением необходимых обобщенных све≠дений. Ёто достигаетс€ применением наиболее совершенных спосо≠бов и средств сбора и продвижени€ первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным планированием документоо≠борота.

ƒл€ этого на каждом предпри€тии должны быть разработаны и утверждены приказом руководител€ рабочий альбом форм докумен≠тов и график документооборота. ”казанный график может быть оформлен в виде схемы или перечн€ работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением пред≠при€ти€, а также всеми исполнител€ми с указани€ми взаимосв€зей и сроков выполнени€ работ.  аждому исполнителю должна быть вру≠чена выписка из графика, где перечисл€ют документы, относ€щиес€ к сфере де€тельности исполнител€, сроки их представлени€. –або≠чий альбом форм документов представл€ет собой альбом, в который собираютс€ все первичные документы, примен€емые на данном предпри€тии.

ƒокументы €вл€ютс€ важнейшим средством оперативного кон≠трол€ за действием лиц, которым доверены материальные ценности.

–ационально организованна€ документаци€ дает возможность не только вы€вить, но и предупредить злоупотреблени€, нарушени€ и бесхоз€йственность в деле сохранности собственности предпри€ти€ и правильного использовани€ имущества.

ƒл€ своевременного отражени€ в бухгалтерском учете результатов финансово-хоз€йственной де€тельности Ѕелгосстраха установлен следующий пор€док документооборота:

Ø представительства Ѕелгосстраха в срок не позднее 10 числа мес€ца, следующего за отчетным, представл€ют в филиалы данные о заключительных оборотах по следующим результативным счетам: поступившие страховые взносы за мес€ц по видам страховани€, сумма выплат за истекший мес€ц по видам страховани€, расходы на ведение дела за мес€ц в разрезе статей расходов, прочие доходы по видам доходов, прочие расходы по видам расходов. ”казанные счета представл€ютс€ по данным бухгалтерского учета в разрезе субсчетов в соответствии с планом счетов.  роме того, представительства Ѕелгосстраха в указанный срок представл€ют в филиалы Ѕелгосстраха обороты по счету 18 УЌƒ— по приобретенным ценност€мФ и копию книги покупок, копии первичных документов на приобретение основных средств, выходные формы расчетов страховых технических резервов;

Ø филиалы Ѕелгосстраха после проверки и анализа представленной информации, составл€ют сводные данные в целом по области (г. ћинску), включа€ свои обороты, дл€ представлени€ в Ѕелгосстрах, а также передают обороты по счету 84 УЌераспределенна€ прибыльФ субсчет 2 У‘онд потреблени€Ф в срок не позднее 14 числа мес€ца, следующего за отчетным;

Ø после получени€ сведений от филиалов, Ѕелгосстрах провер€ет и анализирует их, отражает в бухгалтерском учете все результативные счета и определ€ет финансовые результаты за истекший мес€ц по унитарному предпри€тию.

—оставление бухгалтерской (финансовой) отчетности стра≠ховых организаций - завершающий этап учетного процес≠са. ¬ ней нарастающим итогом отражаетс€ имущественное и финансовое положение организации, результаты финансо≠во-хоз€йственной де€тельности за отчетный период. “иповые формы бухгалтерской отчетности страховых организа≠ций и »нструкци€ по их заполнению, представлению и пуб≠ликации разрабатываютс€ и утверждаютс€ ћинистерством финансов –еспублики Ѕеларусь.

¬ состав годовой отчетности страховых организаций включены:

♦ Ѕухгалтерский баланс страховой организации (ф. є 1 - —траховщик);

♦ ќтчет о финансовых результатах страховой организа≠ции (ф. є 2 - —траховщик);

♦ ѕриложение к балансу страховой организации (ф. є 3 - —траховщик);

♦ ќтчет об основных показател€х финансово-хоз€йст≠венной де€тельности страховой организации (ф. є 4 Ч —тра≠ховщик);

♦ ќтчет о движении денежных средств страховой органи≠зации (ф. є 5 Ч —траховщик);

♦ ќтчет о платежеспособности страховой организации (ф. є 6 - —траховщик);

♦ ќтчет о размещении страховых резервов (ф. є 7 Ч —траховщик).

¬ состав годовой отчетности страховых организаций вклю≠чаютс€ также по€снительна€ записка и аудиторское заклю≠чение (только итогова€ часть).

¬ полном составе всех форм вместе с по€снительной за≠пиской и аудиторским заключением годова€ отчетность пред≠ставл€етс€ страховыми организаци€ми в √лавное управление страхового надзора ћинистерства финансов –еспублики Ѕеларусь не позднее 1 марта следующего за отчетным года.

 вартальный бухгалтерский отчет в составе типовых форм представл€етс€ страховыми организаци€ми в √лавное управление страхового надзора ћинистерства финансов –еспублики Ѕеларусь не позднее 30-го числа мес€ца, следующего за отчетным кварталом.

—траховыми организаци€ми ежемес€чно представл€етс€ в √лавное управление страхового надзора ћинистерства финансов –еспублики Ѕеларусь отчет по типовой форме 1-мес€чна€-страховщик в срок не позднее 22-го числа мес€ца, следующего за отчетным.

¬ насто€щее врем€ учет операций в страховых организаци€х ведетс€ в соответствии с ѕланом счетов бухгалтерского учета финансово-хоз€йственной де€тельности страховых организаций и »нструкцией по его применению. Ётими документами предусмотрена специфика учета операций по пр€мому страхованию, операций по перестрахованию, формировани€ страховых резервов, учета расходов на ведение дела, прочих расходов и доходов и т.д. Ѕухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представл€ют также в соответствии со специальными требовани€ми. Ќапример, баланс страховой организации отличаетс€ наличием в пассиве статей страховых резервов. ќтчет о финансовых результатах содержит более подробный перечень статей доходов и расходов.

ќсновной задачей контрол€ бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций €вл€етс€ выражение мне≠ни€ о ее достоверности, правильности представлени€ всех статей в отчетности и соответстви€ осуществленных финан≠совых и хоз€йственных операций общеприн€тым в –еспуб≠лике Ѕеларусь принципам бухгалтерского учета и отчетнос≠ти и требовани€м действующего законодательства.

ѕредставл€€ дл€ аудировани€ отчетность, руководство страховой организации тем самым за€вл€ет, что она достоверна и отражает реальное положение дел в организации. јудитор (аудиторска€ фирма) несет ответственность за качество и полноту проведени€ аудиторских процедур и за квалифицированное и обоснованное выражение мнени€ о достоверности бухгалтерского (финансового) отчета.

јудитор в процессе проведени€ аудиторской проверки сопоставл€ет за€вленную администрацией и собранную им аудиторскую информацию.

—огласно классификации, прин€той за рубежом, аудитор должен сделать дес€ть основных выводов дл€ выработки обоснованного и квалифицированного мнени€ о бухгалтер≠ской отчетности аудируемой страховой компании.

1. —уществование. ¬се ли записанные операции и сум≠мы, включенные в бухгалтерский (финансовый) отчет, дей≠ствительно существуют. —уществовали ли в наличии на дату составлени€ бухгалтерского баланса активы, включенные в баланс (основные средства, наличные денежные средства в кассе и банках, ценные бумаги, дебиторска€ задолженность и др.). ƒл€ этого аудитор должен воспользоватьс€ данными инвентаризации, проведенной на дату составлени€ отчета или близкую к этой дате, а при необходимости провести ин≠вентаризацию в период проведени€ аудита, изучив выписки банка и приложенные к ним документы при проверке реаль≠ного существовани€ средств на банковских счетах и т.д.

ѕодобна€ работа может быть выполнена по каждой совер≠шенной операции в течение отчетного года и любой статье бухгалтерского отчета. јудитор должен помнить, что инфор≠маци€ будет убедительнее, а выводы более правильными, если выборка охватывает весь аудируемой период, а не от≠дельные его части. –ешение о количестве провер€емых дан≠ных, т.е. объеме выборки аудитором, принимаетс€ по каж≠дой аудиторской процедуре и может различатьс€ от одного пункта до всех в провер€емом отчете.

2. ѕолнота представл€емых данных. ¬се ли суммы за≠писаны в отчет и все ли существующие операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Ќапример, не все приобре≠тенные материальные ценности оприходованы в учете, не все денежные средства, выданные из банка, поступили в кассу и т.д.

3. “очность представлени€ данных. ¬се ли операции, отраженные в бухгалтерском учете, правильно оценены, а суммы, включенные в отчет, правильно рассчитаны и под≠считаны. Ќапример, правильно ли произведен пересчет ино≠странной валюты в национальную по валютным счетам и операци€м с иностранной валютой, правильно ли произведе≠на переоценка основных средств, правильно ли определена обща€ величина страховых резервов и т.д.

 лассификаци€. ¬се ли операции, записанные в учет≠ные регистры, и суммы, включенные в отчет, правильно классифицированы.   примеру, правильно ли отнесены к основным средствам и предметам, учитываемым в составе оборотных средств, объекты бухгалтерского учета, правиль≠но ли распределены виды страховани€ на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные. “иповой план счетов бух≠галтерского учета, »нструкци€ по его применению, »н≠струкци€ по заполнению форм бухгалтерской отчетности, ѕоложение о лицензировании страховой де€тельности - основные документы, которые аудитор должен использовать при проверке правильности классификации операций и статей отчета.

5. ’ронологическа€ точность данных. ¬се ли операции записаны на те даты, когда они имели место. јудитору сле≠дует обратить внимание на прин€тую учетную политику в страховой компании в процедуре проверки правильности от≠ражени€ выручки от реализации страховых услуг по датам.

6. ѕравильность свода данных. ¬се ли отраженные в пер≠вичных бухгалтерских документах операции правильно за≠регистрированы в учетных регистрах и √лавной книге, а ито≠ги (обороты, сальдовые остатки) по счетам (синтетическим и аналитическим) правильно подсчитаны.

7. —огласование. ¬се ли данные бухгалтерского отчета совпадают (согласуютс€) с данными синтетического учета и данными √лавной книги, а данные синтетического учета совпадают ли с данными аналитического учета.

8. ѕрава и об€занности. –еализует ли страхова€ компа≠ни€ свои права, участвуют ли активы в страховом бизнесе, выполн€ет ли она свои об€зательства перед страховател€ми, бюджетом, перед партнерами по бизнесу, своими работника≠ми по оплате труда, перед учредител€ми (участниками), дру≠гими кредиторами и т.д.; соблюдает ли страховщик норма≠тивное соотношение между активами и прин€тыми страхо≠выми об€зательствами; правильно ли выбраны методы фор≠мировани€ страховых резервов и правильно ли произведен их расчет; при превышении максимальной ответственности по отдельному договору страховани€ перестраховывает ли стра≠ховщик риск неисполнени€ соответствующих об€зательств; выполн€ет ли страховщик услови€ и пределы инвестирова≠ни€ страховых резервов.

¬ыполнение этой задачи требует от аудитора высокой квалификации и профессионализма, знаний во многих об≠ласт€х экономики.

9. —оответствие финансовых результатов периоду. —о≠ответствуют ли финансовые результаты периоду де€тельнос≠ти, т.е. на тот ли период времени отнесены доходы и расходы страховщика. ѕравильно ли выполн€етс€ главный принцип бухгалтерского учета и определени€ финансовых результа≠тов: отнесение доходов к тому периоду, за который они были заработаны, и учета убытков в том периоде, когда они возникли.

10. ѕредставление и раскрытие. ѕравильно ли пред≠ставлены и раскрыты статьи бухгалтерского (финансового) отчета в соответствии с требовани€ми, указани€ми по состав≠лению этого отчета, правильно ли по€снительна€ записка раскрывает учетную политику и вопросы, относ€щиес€ к ней.

—траховые организации независимо от их организационно-правовой формы об€заны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности после подтверждени€ достоверности содержащихс€ в ней сведений независимым внешним аудитом. ѕубликаци€ осуществл€етс€ в республиканской печати в срок не позднее 1 ма€ года, следующего за отчетным.

ѕубликации в об€зательном пор€дке подлежат Ѕухгалтерский баланс страховой организации и ќтчет о финансовых результатах страховой организации. ¬ состав публикуемой отчетности включаетс€ итогова€ часть аудиторского заключени€. —ледует помнить, что после даты подписани€ аудиторского заключени€ аудитором (аудиторской фирмой) страхова€ организаци€ не имеет права вносить какие-либо изменени€ в свою бухгалтерскую отчетность.

¬ случа€х установлени€ в ходе проверки годового бухгалтерского отчета (после его утверждени€) сокрыти€ доходов или занижени€ финансовых результатов исправлени€ в бухгалтерский учет и отчетность не внос€тс€, а отражаютс€ уже в учете следующего за отчетным года как прибыль прошлых лет, вы€вленна€ в текущем году.

¬ общем виде, метод Ц это способ исследовани€ €влений, систем, процессов, созданных человеком.

ћетод финансового контрол€ представл€ет собой комплексное изучение экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведени€ хоз€йственно-финансовых операций на основе использовани€ плановой, отчетной, учетной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состо€ни€ объектов контрол€.

ќсновными методами получени€ аудитором знаний о де€тельности эко≠номического субъекта €вл€ютс€:

-изучение общеэкономических условий де€тельности провер€е≠мого экономического субъекта (например, национальна€ эконо≠мическа€ политика, система налогообложени€ и таможенного контрол€, установлении лимитов и квот);

-анализ региональных особенностей, вли€ющих на де€тельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые услови€ региона);

-учет отраслевых особенностей сферы де€тельности экономи≠ческого субъекта;

-знакомство с организацией и технологией производства;

-сбор информации о персонале экономического субъекта, ас≠сортименте выпускаемой продукции, примен€емых методах веде≠ни€ бухгалтерского учета (форма, учетна€ политика, степень авто≠матизации);

-сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещени€ и котировок акций;

-сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных по≠ставщиках и покупател€х;

-анализ де€тельности экономического субъекта на рынке цен≠ных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми вексел€ми, покупка и продажа акций);

-учет наличи€ и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, пор€дка распределени€ прибыли, остающейс€ в рас≠пор€жении организации;

-сбор информации о юридических и финансовых об€зательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе плани≠ровани€ при определении уровн€ существенности и расчета внутрихоз€йственного риска);

-знакомство с организацией системы внутреннего контрол€.

¬ ходе аудиторской проверки примен€етс€ совокупность приемов, с помощью которых оцениваетс€ состо€ние изучаемых объектов. ћногообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состо€ни€ объектов, анализ состо€ни€ объектов, оценка объектов.

ѕриемы первой группы Ч это осмотр, пересчет, измерение (определ€етс€ количественное состо€ние объекта); лабораторный анализ (позвол€ет определить качественное состо€ние объекта), запрос, документальна€ проверка. ƒл€ сравнени€ отдельных показателей отчетности используют≠с€ аналитические процедуры (приемы второй группы).

ѕриемы третьей группы Ч это оценка прошлого, насто€щего и будущего состо€ни€ объектов аудита, логическое завершение про≠цесса сопоставлени€. ќцениваетс€ состо€ние ресурсов, целесообразность и законность хоз€йственных операций, достоверность экономической информации.

“акже различают приемы фактического и документального контрол€. ‘актический контроль заключаетс€ в установлении фактического состо€ни€ объекта путем пересчета, взвешивани€, обмера и т. п. ƒокументальный контроль направлен на установление достовер≠ности и законности совершенных хоз€йственных операций по дан≠ным первичной и сводной документации, учетных регистров и от≠четности, другой документации.

ѕриемы как фактического, так и документального контрол€ очень разнообразны. ќни представлены на рис. 1.7 - 1.8. –аботники конт≠рольно-ревизионных и аудиторских служб должны хорошо владеть указанными выше способами и приемами, понимать сущность и зна≠чение каждого приема (способа) и в совершенстве знать методику ревизий и проверок финансово-хоз€йственной де€тельности субъек≠тов хоз€йствовани€ в услови€х различных форм ведени€ учета.

“аким образом, к приемам фактического контрол€ можно отнести инвента≠ризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольные проверки и др.

 

 

           
   
   
 

 

 


¬звешивание и обмер материальных ценностей

             
   
 
     
 
     
 
 

 


–исунок 1.7 - ѕриемы фактического контрол€

 

ѕри выполнении аудиторско-ревизионных процедур широко примен€ютс€ инвентаризации. »нвентаризаци€ представл€ет собой проверку в натуре денежных средств, материальных цен≠ностей, состо€ни€ расчетов и др. данным бухгалтерского учета на опреде≠ленную дату.

Ѕез инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, ущерб, причиненный недостачами, растратами и другими злоупотреблени€ми. ќна также исполь≠зуетс€ дл€ определени€ изъ€того имущества по подложным документам, завышени€ цен и других неправомерных действий должностных лиц.

»нвентаризаци€ материальных ценностей производитс€ в определенной последовательности, и включает комплекс об€≠зательных меропри€тий: создание инвентаризационной комис≠сии и издание об этом приказа или распор€жени€ по предпри≠€тию; инструктаж инвентаризационной комиссии о пор€дке и правилах проведени€ инвентаризации; подготовку к инвентари≠зации данных учета на дату инвентаризации по каждому мате≠риально ответственному лицу; истребование от материально ответственных лиц материального отчета на дату проведени€ инвентаризации и получение от материально ответственных лиц расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов, об отсутствии у них на руках документов, не включенных в послед≠ний отчет; сн€тие фактического наличи€ материальных ценно≠стей с составлением инвентаризационной описи; составление сличительной ведомости; рассмотрение и утверждение резуль≠татов инвентаризации. ѕри применении последовательно всех названных меропри€тий обеспечиваетс€ высокое качество инвентаризаций.

»нвентаризаци€ денежных средств на банковских счетах предпри€ти€ производитс€ путем сверки остатков денежных средств по балансу с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.

ѕри изучении капитальных и ремонтных работ используют≠с€ контрольные обмеры. ќни организуютс€ дл€ определени€ фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и примен€ютс€ дл€ проверки достоверности учета неза≠вершенного производства, расходовани€ строительных матери≠алов в сравнении с нормами и фактически выполненным объ≠емом работ, проверки правильности начислени€ заработной платы, расчетов с подр€дчиками и другими предпри€ти€ми за выполненные объемы работ.

ƒл€ проведени€ обмеров выполненных работ создаетс€ комисси€ с об€зательным привлечением специалиста по стро≠ительству.  омисси€ производит обмер объекта, определ€ет объем факти≠чески выполненных работ: кладка фундамента, стен, настил пола и т. п. –езультаты обмера оформл€ютс€ актом. ≈сли контрольный обмер проводилс€ с целью проверки правильности расходовани€ материалов, то на основе акта составл€етс€ сличительна€ ведомость, в которой привод€тс€ данные о наименовании материалов, израсходованных на фак≠тические объемы выполненных работ по установленным нор≠мам, фактический расход материалов по данным бухгалтерско≠го учета и результат обмера (списано больше или меньше).

¬ ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используетс€ обследование объектов. ќно включает круг вопросов, св€≠занных с изучением организационно-производственной де€тельности и проверкой обеспечени€ сохранности имущества контролируемого предпри€ти€: наличие неиспользованного оборудовани€, его каче≠ственное состо€ние и услови€ хранени€; причины перебоев в работе действующего оборудовани€; наличие запасов сырь€, материалов и готовой продукции и услови€ их хранени€; дейст≠венность пропускной системы предпри€ти€ при ввозе и вывозе сырь€, материалов и готовой продукции; ведение оперативного учета заказов и поставок продукции и др.

ѕри необходимости в круг обследовани€ включают: анкети≠рование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и другие.

Ќа многих участках производственно-финансовой де€тель≠ности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию контрольные проверки. ќни примен€ютс€ дл€ изучени€ полноты оприходовани€ грузов, прибывших автомо≠бильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совер≠шаемых операций по отпуску материальных ценностей со скла≠дов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита или ревизии.

¬ажное место отводитс€ контрольным проверкам в распо≠знании завуалированных хищений. »ногда расхитители госу≠дарственных средств прибегают к созданию неучтенных излиш≠ков материальных ценностей на разных этапах их движени€. »сточниками таких излишков могут быть фиктивные коммер≠ческие акты на недостачу материальных ценностей, фиктивные при≠емочные акты, составл€емые в местах окончательного приема поступившего груза, обсчет или обмер получателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов и т. п.

 ажда€ хоз€йственна€ операци€ оформл€етс€ соответству≠ющими документами, ими же обосновываютс€ записи в регист≠рах синтетического и аналитического учета. Ќа основе регист≠ров бухгалтерского учета составл€ютс€ бухгалтерский баланс и отчетность. Ѕез использовани€ методических приемов проверки первич≠ной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности никака€ аудиторска€ и ревизор≠ска€ де€тельность невозможна.

¬ зависимости от содержани€ контрол€ и состо€ни€ бухгал≠терского учета, дл€ оценки совершенных хоз€йственных опера≠ций используютс€ различные по содержанию методические приемы проверки документов. —реди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, эконо≠мическую, нормативно-правовую, встречную проверку докумен≠тов, контрольное сличение, обратную калькул€цию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.


 

 


–исунок 1.8 - ѕриемы документального контрол€

‘ормальна€ проверка документа предусматривает проверку соблюдени€ действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнени€ реквизитов документов, соблюдени€ пор€дковой нумерации и наличи€ соответствующих подписей в документах.

јрифметическа€ проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений, подсчет итогов и других арифметических действий, выполн€≠емых при оформлении и обработке документа.

Ёкспертна€ проверка дополн€ет формальную и арифмети≠ческую и направлена нa вы€вление подделок в документах. ¬стречаютс€ различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. п. ќни могут быть вы€влены при внимательном осмотре документа. ќбычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.

ѕри логической проверке путем сопоставлени€ хоз€йст≠венной операции, отраженной в документе, с различными взаимосв€занными показател€ми, событи€ми, €влени€ми, определ€етс€, была ли объективна€ возможность ее возникно≠вени€. Ћогическа€ проверка во взаимосв€зи с другими методиче≠скими приемами проверки документов позвол€ет вы€вить сокрыти€ хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотреблени€.

ѕри нормативно-правовой проверке устанавливаетс€ соответствие совершенной операции действующим правилам, требо≠вани€м устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п.

ѕри экономической проверке вы€сн€ютс€ экономическа€ целесообразность совершенной операций, обоснованность oneрации источниками финансировани€, плановыми расчета≠ми, изучаютс€ полученные результаты от данной операции или ее вли€ние на конечный финансовый результат (прибыль).

—ущность встречной проверки заключаетс€ в изучении до≠стоверности операций путем сопоставлени€ документов и записей в учетных регистрах, относ€щихс€ к одним и тем же взаимосв€занным операци€м. ќбычно документы составл€ютс€ в двух и более экземпл€≠рах, а отдельные операции оформл€ютс€ дополнительными документами. “акие документы наход€тс€ при отчетах (реест≠рах) разных материально ответственных работников. ћногократ≠но могут повтор€тьс€ и записи в учетных регистрах бухгалтер≠ского учета.

ѕри контрольных сличени€х остаток на начало провер€емого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец провер€емого периода. Ќачальные и конечные остатки обычно базируютс€ на данных инвентаризационных описей.

ќбратна€ калькул€ци€ (обратный счет) используетс€ дл€ проверки величины необоснованного списани€ сырь€ на производ≠ство при выпуске определенного вида готовых изделий. —ущ≠ность этого методического приема состоит в том, что по факти≠ческому выпуску готовых изделий исчисл€етс€ расход сырь€ в соответствии с установленными нормами за межинвентаризаци≠онный период, который сопоставл€етс€ с фактически произве≠денными списани€ми сырь€ по первичным документам за это же врем€. ¬ результате этого устанавливают факты незаконного списани€ сырь€ и материалов на производство.

ѕри применении проверки документов по данным корре≠спондирующих счетов можно вы€вить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в р€де случаев вы€вить злоупотреблени€. Ёто может выражатьс€ в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных запис€х на счетах бухгалтерского учета.

—реди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическа€ (счетна€) проверка отчетности и балансов. ѕосредством этого приема изучаетс€ обоснован≠ность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.  роме того, аналитическа€ (счетна€) проверка отчетов и балансов позвол€ет провести подготовительную работу по под≠бору и систематизации отчетных материалов дл€ выполнени€ аналитических расчетов, св€занных с оценкой финансового состо€ни€ предпри€ти€.

ѕри изучении финансовых результатов и состо€ни€ сохран≠ности имущества предпри€ти€ широко используетс€ сравнение. — его помощью фактические данные, отраженные в отчетности сопоставл€ютс€ с базисными периодами, плановыми, норматив≠ными и другими показател€ми.

ƒл€ изучени€ финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности и раскрыти€ качественной их стороны используютс€ относительные величины, выраженные в коэффи≠циентах, индексах, процентах.

»нформационное обеспечение ревизии и аудита Ч это целе≠направленна€ работа по сбору информации, ее регистрации, пе≠редаче, обработке, обобщению, хранению и использованию. ƒл€ получени€ аудиторских доказательств используютс€ как материаль≠ные, так и нематериальные источники. ќни должны удовлетвор€ть таким требовани€м, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

—овокупность документов, регистров, отчетов, на основании которых устанавливаетс€ законность, целесообразность и достовер≠ность совершенных финансово-хоз€йственных операций, приведе≠на в табл. 1.2.

“аблица 1.2 - »нформационное обеспечение

»сточники »нформаци€
   
Ѕухгалтерский учет Ѕухгалтерска€ отчетность, в т.ч. бухгалтерский баланс → √лавна€ книга (регистр синтетического учета), регистрационный журнал → ќборотна€ ведомость, сальдова€ ведомость, шахматна€ ведомость и др. → ”четные регистры (регистры аналитического учета): книги, карточки, журналы, журналы-ордера, ведомости, машинограммы → —водные документы (материальные отчеты, реестры, выписки банка, авансовые отчеты и др.) → ѕервичные документы по кассовым, банковским, расчетным и другим операци€м
ќперативный учет ќперативные документы и формы отчетности
—татистический учет ‘ормы статистической отчетности
”чредительные документы ”став субъекта хоз€йствовани€, учредительный договор, зарегистрированные изменени€ к учредительным документам, решени€, постановлени€, протоколы собраний учредителей (совета учредителей), приказы, выписки: из годового собрани€ акционеров; из протоколов собраний акционеров, учредителей; из решений совета директоров, лицензии и разрешени€ на определенные виды де€тельностиЕ
ѕлановые документы Ѕизнес-планы, планы текущие и перспективные финансово-хоз€йственной де€тельности субъектов хоз€йствовани€, калькул€ции, сметыЕ
ƒокументаци€ предыдущих ѕроверок и решени€ по ним јкты, накопительные ведомости, расчеты, таблицы, справки, постановлени€, решени€Е
ћатериалы инвентаризаций активов и пассивов јкты, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объ€снительные записи материально ответственных и должностных лиц
ѕрочие данные —видетельство общереспубликанской регистрации, документы, св€занные с приватизацией и акционированием предпри€тий, свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции ћЌ—, ‘онде социальной защиты населени€ и др., акты налоговых инспекций, акты проверок банков, органов государственного контрол€ и пр., договоры, бланки строгой отчетности, архивные материалы, материалы совещаний, письма, жалобы, личные дела сотрудников.

 

ѕроверка правильности составлени€ учетных регистров осуще≠ствл€етс€ дл€ установлени€ тождеств как между учетными регистрами, так и с запис€ми в √лавной книге. ¬ажно установить, обес≠печивает ли совокупность учетных регистров полноту и правиль≠ность отражени€ хоз€йственных операций и сделок предпри€ти€; достаточно ли они нагл€дны, обладают ли необходимой информа≠ционной емкостью, пригодны ли дл€ составлени€ отчетности и проведени€ экономического анализа.

ѕроверка первичных и сводных документов позвол€ет устанав≠ливать полноту учета, точность записей, верность стоимостных оце≠нок, достоверность, соблюдение границ учетного периода, прав и об€зательств поставщиков, покупателей, дебиторов и кредиторов, открытость сведений, соответствие показателей в различных эк≠земпл€рах одних и тех же документов, отсутствие на учете отдель≠ных материальных ценностей, списание в расход товарно-матери≠альных ценностей в большем количестве, чем требовалось, отсут≠ствие разрешений должностных лиц на совершение операций и многое другое.

«нание нормативных актов €вл€етс€ неотъемлемой частью лю≠бой проверки. ќчень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы. »так, законы –еспублики Ѕеларусь подлежат немедленному опубликованию после их подписани€ и вступают в силу через де≠с€ть дней после опубликовани€, если в самом законе не установ≠лен иной срок. ѕри этом дес€тидневный срок исчисл€етс€ со дн€ следующего за днем опубликовани€. ƒатой официального опубли≠ковани€ считаетс€ дата выхода в свет официального издани€.

ƒекреты ѕрезидента после их подписани€ подлежат об€затель≠ному официальному опубликованию. ќни вступают в силу на всей территории –еспублики Ѕеларусь через дес€ть дней после такого опубликовани€, если в декретах не установлен иной срок.

”казы ѕрезидента –еспублики Ѕеларусь нормативного характера, постановлени€ —овета ћинистров –еспублики Ѕеларусь, норматив≠ные акты министерств, госкомитетов и ведомств и иные, не пере≠численные выше акты, не касающиес€ свобод и об€занностей граж≠дан, вступают в силу со дн€ включени€ их в Ќациональный реестр правовых актов –еспублики Ѕеларусь, если в этих актах не указан иной срок; не имеющие нормативного характера и распор€жени€ ѕрези≠дента вступают в силу со дн€ их прин€ти€, если в них не указан иной срок введени€ их в действие. ¬ случае неодновременного опубликовани€ правового акта в нескольких официальных источниках срок их вступлени€ в силу определ€етс€ по дате первоначального опубликовани€.

–ешени€ и заключени€  онституционного суда –еспублики Ѕе≠ларусь, ѕостановлени€ пленумов ¬ерховного суда и ¬ысшего хо≠з€йственного суда вступают в силу со дн€ их прин€ти€, если в этих актах не установлен иной срок, об€зательны к исполнению всеми органами, юридическими и физическими лицами.

ѕостановлени€ и распор€жени€ правительства –еспублики Ѕела≠русь вступают в силу с момента их подписани€, если в них не ука≠зан другой срок введени€ в действие. ѕри этом нормативно-право≠вые акты, касающиес€ прав, свобод и об€занностей граждан, всту≠пают в силу только после их официального опубликовани€, т. е. со дн€, следующего за днем опубликовани€.

√осударственна€ регистраци€ нормативных актов министерств, госкомитетов и ведомств производитс€ ћинистерством юстиции. Ќа документе указываютс€ номер и дата регистрации. ќни вступа≠ют в силу со дн€ их госрегистрации, если в самом акте не установ≠лен другой срок.

ќфициальными издани€ми €вл€ютс€:

Х дл€ всех правовых актов Ч издание ЂЌациональный реестр право≠вых актов –еспублики Ѕеларусьї;

Х дл€ декретов, указов, распор€жений ѕрезидента, международных договоров, не требующих ратификации, ѕостановлений плену≠мов ¬ысшего хоз€йственного суда и ¬ерховного суда Ч газета Ђ—оветска€ Ѕелорусси€ї;

Х дл€ законов –еспублики Ѕеларусь, ѕостановлений обеих палат Ќационального собрани€ –еспублики Ѕеларусь, ратифицирован≠ных международных договоров, решений  онституционного суда –еспублики Ѕеларусь Ч газеты Ђ«в€здаї, ЂЌародна€ газетаї;

Х дл€ постановлений —овета ћинистров –еспублики Ѕеларусь, рас≠пор€жений премьер-министра –еспублики Ѕеларусь, пра≠вовых актов республиканских органов государственного управ≠лени€ Ч газета Ђ–еспубликаї.

 

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-12-04; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 546 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

¬аше врем€ ограничено, не тратьте его, жив€ чужой жизнью © —тив ƒжобс
==> читать все изречени€...

1309 - | 1290 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.077 с.