При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» с главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «расчеты по налогам и сборам», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета», 57 «переводы в пути», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «резервы по сомнительным долгам», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:
Договор первичные документы регистры по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».
Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (продукцию, работы, услуги).
Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью: д-т сч.62 «расчеты с покупателями и заказчиками» к-т сч.90 «продажи». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» контролируется своевременность отражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.
Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 «касса», 51 «расчетный счет», 52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «переводы в пути», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «расчеты по налогам и сборам» и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.
Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62-1 «расчеты по авансам полученным» (д-т сч.51 «расчетные счета» к-т сч.62-1) и ндс по ним (д-т сч.62-1 к-т сч.68 «расчеты по налогам и сборам), а также обоснованность зачета авансов (д-т сч.62-1 к-т сч.62) и восстановления ндс (д-т сч.68 «расчеты по налогам и сборам» к-т сч.62-1).
В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и не истребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отпуска товаров (работ, услуг), документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности (3года-ст.196 ГК РФ).
При проверки списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:
- Правильность исчисления исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения;
- Списание должно производится по каждому обязательству;
- Наличие акта по форме № инв-17 о проведении инвентаризации задолженности;
- Наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;
- Списание за счет резерва сомнительных долгов (д-т сч.63 «расчеты по сомнительным долгам» к-т сч.62 «расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (д-т сч.91 «прочие доходы и расходы» к-т сч.62 «расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создается;
- Правильность начисления НДС;
- Ведение учета на забалансовом счете 007 «списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.
Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается в ходе проверки списания дебиторской задолженности.
