Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров.
 |
Если при выполнении процедуры сверки ученых и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.
Аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками.
С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:
- Имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
- Существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
- Соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:
-нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности (подлежат списанию в порядке, предусмотренном п.77, 78 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности№34н);
-нет ли не истребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.
Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:
· Наличие и правильность оформления договоров;
· Полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
· Своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).
Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:
- Соблюдение формы договора;
- Определение срока использования обязательств;
- Полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) С данными первичных документов (заказа, счет-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:
1. Подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т.п.);
2. Подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т.п.);
3. Соответствие данных платежных документов записями в учетных регистрах по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4. Соответствие данных регистра по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «расчеты с подотчетными лицами», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договоров, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:
- Наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);
- Однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные-с другой, не являются однородными);
- Взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;
- Документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.
