- Проверка применяемой учетной политики.
Аудитору следует проанализировать элементы учетной политики в части закрепленных способов учета готовой продукции. С этой целью анализируются методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (либо на счет 20 «Основное производство» – полная себестоимость, либо на счет 90 «Продажи» – в качестве условно – постоянных; сокращенная себестоимость), методы учета затрат и формирования фактической себестоимости продукции, способы учета выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без него, методы оценки готовой продукции (по фактической производственной или нормативной плановой себестоимости), метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу.
2. Проверка договоров.
Аудитор осуществляет выборочную проверку наличия и правильности оформления договоров поставки. Проверяется фактическое наличие этих договоров, наличие всех обязательных реквизитов, законность заключенных договоров.
3. Проверка первичных учетных документов.
Аудитору следует выборочно проверить документальное оформление движения готовой продукции на складе. Проверяющий выясняет организацию складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Аудитором проверяются документы по формальным признакам (соответствие типовой форме, наличие всех реквизитов, подписей, печатей и т.д.), а также законность, целесообразность, достоверность и арифметический контроль сумм и итогов в представленных документах.
4. Проверка способов учета готовой продукции. Проверка правильности организации учета выпуска готовой продукции.
Приступая к проверке, аудитор уточняет, как оценивается готовая продукция:
1) по фактической полной производственной себестоимости;
2) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;
3) по оптовым ценам реализации;
4) по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
Остатки Готовой продукции в текущем учете могут оцениваться по фактической себестоимости или по учетным ценам с обособленным учетом отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен. Независимо от варианта оценки готовой продукции в текущем учете, аудитору необходимо убедиться, что в соответствии с п.5 и 7 ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной плановой себестоимости либо по данным счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по данным учета отклонений в составе счета 43 «Готовая продукция».
При проверке операций по движению готовой продукции необходимо знать способ учета выпуска готовой продукции (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него).
Для проверки полноты оприходования произведенной продукции может быть составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция» сравниваются с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетовых оборотов по счету 90.2 «Себестоимость продаж». Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складе. Кроме того, аудиторы проверяют правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выпуску готовой продукции. По готовой продукции необходимо проверить, соответствуют ли фактические остатки данным, показываемым в балансе. Для этого следует убедиться, что данные учета подтверждаются данными инвентаризации готовой продукции на складе и остатки готовой продукции правильно оценены.
5. Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в бухгалтерском учете.
Данные операции могут контролироваться выборочно, т.к. носят повторяющийся характер. При проверке необходимо выбирать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, по разнообразным видам продукции, работ, услуг. В процессе проверки осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных и учетных регистров, в которых обобщаются данные о реализации продукции (ведомость отгрузки и реализации готовой продукции).
6. Проверка соответствия признания выручки для целей бухгалтерского учета требованиям п.12 ПБУ 9/99.
Для этого необходимо изучить договоры, счета-фактуры, документы, подтверждающие фактическую отгрузку продукции, момент перехода права собственности, а также факт оплаты. Кроме того, необходимо сверить данные аналитического учета с данными синтетического учета по счетам 43,44,45,62,90.
7. Проверка полноты и своевременности списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу.
Аудиторы должны контролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90 «Продажи». В процессе проверки выясняется также наличие договора поставки, в котором предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на продукцию, т.е. не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по такому договору до момента её оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи» в правильности корреспонденции счетов и отражении в учете выручки от реализации продукции.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:
· сальдо готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции
· остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо (остатком) по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода соответственно
· выпуск из производства готовой продукции по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат.
Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных расходов (сч.26) в конце месяца на счет 90.2, то аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. С этой целью осуществляется пересчет. Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу. Аудиторам следует выяснить организацию аналитического учета данных расходов путем сверки данных первичных документов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу». С помощью арифметического контроля аудиторы проверяют правильность распределения этих расходов между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
8.Проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость при продаже продукции (работ, услуг).
Прежде всего необходимо обратить внимание на момент определения налоговой базы. На основании ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
На данном этапе аудитору необходимо проверить правильность формирования налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ (т.е. с учетом того, что цены соответствуют рыночным условиям), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Аудитор осуществляет проверку на основании документов, подтверждающих наличие операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. На практике наименования продукции (работ, услуг) проверяются выборочно на соответствие критериям, перечисленным в НК РФ. Например, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, и др.
Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. Аудитору необходимо сверить общую сумму реализации с данными книги продаж. Далее эту сумму проверяющему следует проконтролировать в соответствующих журналах-ордерах (дебетовый оборот по счету 62-1 «Расчеты с покупателями», кредитовый оборот по счету 90-1 «Продажи»).
Важным этапом аудиторской проверки является проверка правильности исчисления сумм НДС с полученной продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Аудитор должен проверить правильность предъявления суммы НДС покупателю. Сумма НДС должна определяться расчетным путем, налоговая база определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Аудитор должен проконтролировать порядок выставления счетов-фактур (не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты) и правильность их оформления (согласно ст.169 НК РФ). Затем в книге продаж аудитору необходимо проверить правильность отражения НДС с суммы полученных авансов. С этой целью сверяются данные в журнале-ордере 62-2 «Авансы полученные» (в корреспонденции со счетами учета поступления денежных средств) с суммой авансовых счетов-фактур в книге продаж. Затем следует сопоставить данные книги продаж с данными налоговой декларации по НДС за соответствующий период.
На следующем этапе проверяется правильность корреспонденции счетов:
Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» - отражена сумма полученного аванса;
Д-т 62-2 К-т 68-НДС - начислен НДС с суммы полученного аванса;
Д-т 62-1 К-т 90-1 отгружена продукция (работы, услуги);
Д-т 90-3 К-т 68-НДС - начислен НДС;
Д-т 62-2 «Авансы полученные» К-т 62-1 - принята к вычету сумма полученного аванса;
Д-т 68-НДС К-т 62-2 «Авансы полученные» - сторнирована сумма НДС с ранее полученного аванса.
9. Проверка правильности формирования показателей отчета о финансовых результатах
Аудиторы проверяют правильность формирования таких показателей как «выручка», «себестоимость», «валовая прибыль», «прибыль/убыток от продаж» по данным главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов.
Типичные ошибки
1. несоответствие оценки готовой продукции и отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
3. неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
4. неполное отражение в учете выпущенной продукции;
5. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
6. ошибки при проведении инвентаризации готовой продукции;
7. отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения;
8. некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по реализации продукции.
