Рассмотрим процесс исчисления и удержания НДФЛ налога налоговым агентом.

Пример 13. Допустим, гражданин Крисанов получал в первом полугодии 2012 года заработную плату в размере 35 500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в феврале им была получена материальная помощь в размере 16 500 руб., в марте – премия в размере 15 000 руб., в мае – премия в размере 20 000 руб.

Гражданин Крисанов имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы физических лиц гражданина Крисанова по месяцам, тыс. руб.:

	Доход (заработная плата + иные доходы)	Доход нарастающим итогом	Суммы, не подлежащие налогообложению	Стандартные вычеты	Стандартные вычеты нарастающим итогом	Облагаемый доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
Январь	35,5	35,5		2,8	2,8	32,7	4,251	4,251
Февраль	52,0	87,5	4,0	2,8	5,6	77,9	10,127	5,876
Март	50,5	138,0		2,8	8,4	125,6	16,328	6,201
Апрель	35,5	173,5		2,8	11,2	158,3	20,579	4,251
Май	55,5	229,0		2,8	14,0	211,0	27,430	6,851
Июнь	35,5	264,5		2,8	16,8	243,7	31,681	4,251
Июль	35,5	300,0			16,8	279,2	36,296	4,615

 

1 400 руб. • 2 (на каждого из детей) = 2 800 руб.

Вычет на детей предоставляется с января по июнь, так как в июле доход с начала года превысил 280 тыс. руб.

Кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гражданином Борисовым, в его облагаемый доход также включается материальная помощь, полученная в феврале в сумме:

 

16 500 руб. – 4 000 руб. = 12 500 руб.

 

Сумма, подлежащая включению, определяется как разность между суммой материальной помощи и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.).

Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).

Следует также учитывать, что

– суммы НДФЛ определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения;

– исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, равная 13%;

– сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику;

– исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В отношении физических лиц налоговые агенты ведут в регистрах налогового учета учет выданных им доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика,

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов

- предоставленных ему налоговых вычетов,

- суммы доходов,

- даты выплаты доходов,

- статус налогоплательщика,

- даты удержания,

- даты перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами (ст.227 НК РФ)

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата НДФЛ следующими налогоплательщиками - физическими лицами:

- занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном законодательством порядке.

Таким лица самостоятельно исчисляют НДФЛ и по итогам налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Убытки прошлых лет, понесенные указанными лицами, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Если налогоплательщик в течение года приобретает (утрачивает) статус индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката), он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Такая декларация представляется в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов (прекращения деятельности). При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В случае прекращения деятельности и выезде за пределы РФ налоговая декларация представляется не позднее, чем за месяц до выезда. Уплата налога в этом случае производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Расчет производится не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.