Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1. Физическое лицо получило в 2012 году ссуду от предприятия, в котором оно работает, в размере 60 тыс. руб. сроком на один год под 5% годовых. По истечении года процент, который выплачивает гражданин вместе с возвратом ссуды, составил 3 тыс. руб. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 13% и не менялась в течение всего срока действия договора.

 

5%

60 000 руб. • ———— = 3 000 руб.

100%

 

Процент, рассчитанный исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, составит 5.2 тыс. руб.:

 

2 13%

60 000 руб. • ———— • ———— = 5 200 руб.

3 100%

 

Таким образом, материальная выгода, которую получил гражданин от пользования ссудой под относительно пониженный процент, составила:

 

5 200 руб. – 3 000 руб. = 2 200 руб.

Во втором случае – при получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам – налоговая база определяется как разница между ценами идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях, над ценами реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ).

В третьем случае – при получении выгоды от приобретения ценных бумаг – налоговая база определяется как разность между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и теми расходами, которые понес налогоплательщик при их приобретении (п.4 ст.212 НК РФ).

 

При определении налоговой базы по договорам страхования (ст. 213 НК РФ) учитываются полученные налогоплательщиком доходы в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. По условиям такого договора страховые взносы должны уплачиваться налогоплательщиком и суммы страховых выплат не должны превышать сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную следующим образом:

Сумма = СВгод1 • СРгод1 + СВгод2 • СРгод2 +….+СВгодn • СРгодn,

где

СВгод – сумма страховых взносов, внесенных с 1 января (дня заключения договора) по 31 декабря (день окончания) каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни,

СРгод – среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в соответствующий год,

1, 2,…n – соответственной первый, второй, … n–ный год действия договора.

Если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на вышеуказанную Сумму, разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется в этом случае как среднее арифметическое ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни;

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, вносимые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

· гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

· повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

 

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования (ст.213.1 НК РФ), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· накопительная часть трудовой пенсии;

· суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения физическим лицам по заключенным в свою пользу договорам с российскими негосударственными пенсионными фондами (далее – НПФ);

· суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;

· суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими НПФ.

При этом НПФ должны иметь соответствующую лицензию.

При определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, учитываются:

· суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями российскими НПФ;

· суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с российскими НПФ;

· денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате по условиям договоров негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

При этом НПФ должны иметь соответствующую лицензию.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы.

При этом НПФ при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Если налогоплательщик предоставил справку налогового органа о неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета НПФ не удерживает сумму НДФЛ.

 

Сумма НДФЛ с доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (ст.214 НК РФ), определяется с учетом следующих положений.

Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 9% в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

 

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1 НК РФ) учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ЦБо);

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ЦБно);

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (далее – ФИССо);

4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (далее – ФИССно).

Отнесение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, финансового инструмента срочных сделок, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

Примечание

Вариационная маржа – сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Премия по срочным сделкам - 1) превышение рыночной цены облигации, привилегированной акции над номинальной стоимостью; 2) цена, оплачиваемая покупателем при покупке опциона.

К ЦБо относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

 

Примечание

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти (органы местного самоуправления), несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Существует и дополнительное условие для признания ценных бумаг «организованными» (п. 4 ст. 214.1 НК РФ): по ним должны рассчитываться рыночные котировки (кроме инвестиционных паев).

Рыночная котировка – это средневзвешенная цена по сделкам на бирже в течение одного торгового дня (для ценных бумаг, допущенных к торгам у российских организаторов торговли) или цена закрытия (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранных биржах).

Финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

К финансовым инструментам не относятся договоры, предусматривающие обязанность сторон уплачивать друг другу денежные суммы в зависимости от изменения значений каких-либо показателей, не связанных с ценными бумагами (п. 5 ст. 214.1 НК РФ).

Отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 301 НК РФ:

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

2) информация о ценах ФИСС публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ФИСС.

К ФИССно относятся опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

 

В целях главы 23 НК РФ ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований (п. 6 ст. 214.1 НК РФ). Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории или одного паевого инвестиционного фонда.

Доходы (п.п.7-9 ст.214.1 НК РФ)

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Доходы по операциям с ЦБ и ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда) включаются в доходы выгодоприобретателя – физического лица по данным операциям (п.7ст.214.1 НК РФ).

К доходам по операциям с базисным активом ФИСС относятся:

1) доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги;

2) доходы по операциям с ФИСС, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие финансовые инструменты срочных сделок;

3) другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива, если базисным активом ФИСС не являются ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок.

Доходы по операциям с базисными активами включаются в доходы по операциям с теми ценностями, к которым относятся базисные активы.

Расходы (п.10 ст.214.1 НК РФ)

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

 

Финансовый результат (п.12 ст.214.1. НК РФ)

Финансовый результат по операциям с ЦБ и по операциям с ФИСС определяется по окончании налогового периода как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по указанным операциям (на уменьшение соответствующего вида дохода) распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода либо в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного налоговым агентом.

Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

В связи с тем, что ЦБ и ФИСС подразделяются на 4 категории, финансовых результатов существует также 4 вида: ЦБо, ЦБно, ФИССо и ФИССно. Кроме того, финансовые результаты от ФИССо, базисным активом которых служат ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты, учитываются отдельно от финансовых результатов других инструментов.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности указанных операций признается убытком.

 

Особенности определения доходов и расходов при определении финансового результата (п.13 ст.214.1 НК РФ) предусматривают различные варианты приобретения, обмена и реализации ценных бумаг для определения финансовых результатов.

При определении финансового результата по операциям с ЦБ доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ, а также облигаций, выпущенных по решению органов местного самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику, так как такой доход облагается по иной ставке (9%), чем предусмотрено п. 1 ст. 224 НК РФ (13%).

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования соответствующий налог не взимается, то при налогообложении доходов по операциям купли-продажи таких бумаг учитываются также расходы дарителя или наследодателя на приобретение этих бумаг.

Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его поставки при исполнении срочной сделки, признаются расходами при поставке (последующей реализации) базисного актива.

Если организация-эмитент производит обмен (конвертацию) акций, то при их реализации расходами признаются расходы по приобретению акций, которыми налогоплательщик владел до их обмена (конвертации).

В случае обмены (конвертации) инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого аналогичного фонда финансовый результат определяется только после реализации (погашения) паев, полученных в результате обмена (конвертации).

Расходами налогоплательщика при этом признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена.

При реализации инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого фонда, расходами признаются расходы налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого фонда.

Важное место занимает методика определения рыночной цены инвестиционных паев.

При осуществлении операций выдачи и погашения инвестиционных паев паевых фондов у управляющей компании, работающей на условиях доверительного управления имуществом данного инвестиционного фонда, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая управляющей компанией без учета предельной границы колебаний курса.

Такая же методика используется, если погашение инвестиционных паев паевых фондов, ограниченных в обороте, производится не по расчетной стоимости пая. При этом рыночной ценой пая признается сумма денежной компенсации, подлежащей выплате без учета предельной границы колебаний.

По операциям купли-продажи инвестиционных паев соответствующих фондов на организованном рынке рыночной ценой признается цена пая с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Налоговая база (п.14 ст.214.1 НК РФ)

Налоговой базой по НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных выше, определяется отдельно.

 

Убытки (п.15 ст.214.1 НК РФ)

Сумма убытка по результатам операций с ЦБо, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИССо, базисным активом которых являются ценные бумаги. Оставшаяся сумма убытка учитывается в пределах налоговой базы по операциям с ЦБо.

Сумма убытка по результатам операций с ФИССо, базисным активом которых являются ценные бумаги, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИССо, после чего уменьшает налоговую базу по операциям с ЦБо, после чего учитывается пределах налоговой базы по операциям с ФИССо.

Сумма убытка по операциям с ФИССо, базисным активом которых не являются ценные бумаги, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИССо, после чего учитывается в пределах налоговой базы по операциям с ФИССо.

Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по совокупности операций с ЦБо и убыток по совокупности операций с ФИССо, такие убытки учитываются раздельно.

 

Перенос убытков (п.16 ст.214.1 НК РФ)

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ЦБо, от операций с ФИССо, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ЦБо, по операциям с ФИССо соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Суммы убытка, полученные по операциям с ЦБо, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Суммы убытка, полученные по операциям с ФИССо, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с ФИССо.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ЦБно, и по операциям с ФИССно.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (начиная с налогового периода 2010 года).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Учет убытков в соответствии со статьей 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

 

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим (п.17 ст.214.1 НК РФ)

Суммы, уплаченные по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются как расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций. При этом, если учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем по договору доверительного управления, такие расходы принимаются при исчислении финансового результата только у выгодоприобретателя.

Если договор доверительного управления предусматривает несколько выгодоприобретателей, распределение между ними доходов по операциям с ценными бумагами и (или) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим в пользу выгодоприобретателя, осуществляется исходя из условий договора доверительного управления.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются операции с ценными бумагами (ЦБо или ЦБно) и (или) с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИССо или ФИССно), а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по указанным операциям и по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по конкретным из вышеуказанных операций распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Отрицательный финансовый результат по отдельным операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в налоговом периоде, уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций. При этом финансовый результат определяется раздельно по операциям с ЦБо и по операциям с ЦБно.

Отрицательный финансовый результат по отдельным операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в налоговом периоде, уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций. При этом финансовый результат определяется раздельно по операциям с ФИССо и по операциям ФИССно.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст.214.2 НК РФ), налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов. Для расчета принимается ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты.

По вкладам в иностранной валюте расчет производится, исходя из 9 процентов годовых.

В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов. Для расчета принимается ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст.214.2.1 НК РФ).

 

Статья 214.3 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

РЕПО (франц. report) – это биржевая сделка на рынке ценных бумаг, заключающаяся в продаже ценных бумаг с одновременным заключением сделки о последующем их выкупе через определенный срок по более высокой цене. Представляет разновидность кредита, плата за который есть разница в ценах.

Согласно ст.51.3 Федерального закона от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» договором РЕПО признается договор, по которому:

- одна сторона (продавец) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю) ценные бумаги, а покупатель обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО);

- покупатель обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца, а продавец обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

 

Первая часть договора РЕПО

 

 

Вторая часть договора РЕПО

Договор РЕПО, подлежащий исполнению за счет физического лица, может быть заключен, если одной из сторон по такому договору является брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая организация или кредитная организация либо если указанный договор РЕПО заключен брокером за счет такого физического лица.

Обязательства по второй части РЕПО должны возникать при условии исполнения первой части РЕПО.

Исполнение второй части РЕПО должно быть осуществлено не позднее одного года после наступления срока исполнения первой части РЕПО, установленного договором.

Датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются даты фактического исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям РЕПО соответственно.

При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) ценных бумаг по обеим частям РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения каждой части РЕПО.

 

Примечание

Процентный (купонный) доход – доход в виде процента, начисляемый к номинальной стоимости облигаций.

Вторая часть РЕПО признается ненадлежащее исполненной (неисполненной), если по истечении срока исполнения второй части РЕПО, а также по истечении года после наступления срока исполнения первой части РЕПО в случае, если срок исполнения второй части РЕПО определен моментом востребования, обязательство по второй части РЕПО полностью или частично не исполнено.

В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части РЕПО участники операции РЕПО учитывают доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО. При этом доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части РЕПО учитываются на дату исполнения второй части РЕПО (установленную договором) или на дату досрочного расторжения договора РЕПО по соглашению сторон. При этом доходы от реализации (расходы по приобретению) определяются исходя из рыночной стоимости ценных бумаг на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Под датой совершения сделки следует понимать:

- в случае совершения сделки через организатора торговли – дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена;

- в случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг – дату подписания договора.

В случае реализации (приобретения) ЦБо по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

По ЦБно, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги).

В случае реализации (приобретения) ЦБно по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Продавец по первой части РЕПО признает:

- доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;

- доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;

- доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены.

Покупатель по первой части РЕПО признает:

- доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;

- доход (убыток) от реализации ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;

- доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

- расходами по выплате процентов по займу, полученному денежными средствами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходом в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной;

- расходом по выплате процентов по займу, полученному ценными бумагами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по операциям, связанным с открытием короткой позиции, по операциям займа с указанными ценными бумагами), - если такая разница является отрицательной.

Указанные расходы (для продавца и покупателя) принимаются для целей налогообложения НДФЛ в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Налоговая база по НДФЛ в отношении операций РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Если величина расходов превышает величину доходов налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

При этом суммы превышения расходов над доходами принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой части РЕПО и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО.

В случае, если в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг), такие выплаты, если это предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по второй части РЕПО.

В случае, если договором РЕПО не предусмотрен учет купонных выплат (частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не влияют на сумму доходов (расходов).

В целях налогообложения датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО может применяться установленная договором РЕПО процедура урегулирования взаимных требований, которая должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору РЕПО в течение 30 календарных дней после наступления срока исполнения второй части РЕПО.

 

Статья 214.4 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении операций займа ценными бумагами.

Давать в долг можно не только деньгами, но и ценными бумагами. Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке, то кредитор и заемщик могут таким способом поиграть на бирже. В случае повышения котировок на ценные бумаги в период действия договора займа в прибыли окажется кредитор, так как ему вернутся ценные бумаги с большей рыночной стоимостью, чем было. В случае падения котировок – заемщик, так как в пересчете на деньги ему придется возвращать меньше, чем он занял.

Как видно, операция займа ценными бумагами очень схожа с операцией РЕПО. На первый взгляд различие заключается в том, что между сторонами договора идет передача только ценных бумаг, а деньги не передаются (за исключением процентов, если они предусмотрены контрактом). Однако что касается финансового результата, то он прямо противоположен и для кредитора, и для заемщика. При операции РЕПО изначальный владелец ценных бумаг рассчитывает на повышение их рыночной стоимости, а будучи кредитором по договору займа, он, наоборот, надеется на понижение котировок. Временный же владелец ценных бумаг или заемщик, естественно, рассчитывают на обратные события.

С 2010 года в главе 23 НК РФ появилась отдельная ст.214.4, определяющая особенности налогообложения доходов, получаемых налогоплательщиками в случае заключения договора займа ценными бумагами.

Введены следующие ограничения: срок договора займа ценными бумагами не должен превышать одного года, а проценты по займу должны уплачиваться деньгами (п. 2 ст. 214.4 НК РФ). Данные проценты являются налогооблагаемым доходом кредитора.

Материальная выгода у заемщика за пользование заемными средствами (п. 1 ст. 212 НК РФ) не определяется, так как в долг берут не деньги, а ценные бумаги. Однако расходы на выплату процентов по займу ценными бумагами не всегда можно принять к учету в полном объеме. Если проценты установлены в рублях, то предельная величина расходов в виде процентов – это ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза. По валютным же займам предельная величина процентов, принимаемая к учету составляет 9%.

Если кредитор в одном и том же налоговом периоде выступает заемщиком по другому договору займа ценными бумагами и платит по нему проценты, то необходимо по итогам года вместе учитывать полученные и выплаченные проценты и формировать по ним отдельную налоговую базу. В данную налоговую базу также включают все доходы по операциям с ценными бумагами, привлеченными по договорам займа.

По многим ценным бумагам эмитент регулярно выплачивает доходы (например, дивиденды по акциям или купонный доход по облигациям). Кредитор и заемщик могут сами договариваться, кто будет получать такие доходы. Фактически денежные средства будут перечисляться на счет заемщика, так как именно он является временным владельцем ценных бумаг. Однако в договоре займа может быть прописано, что заемщик должен перечислить доходы на счет кредитора (п. 6 ст. 214.4 НК РФ). У кого окажутся доходы, тот и будет платить с них НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что касается налоговых ставок, то никаких специальных не введено. Налоговые резиденты Российской Федерации платят НДФЛ по ставке 13% в отношении всех доходов, связанных с договором займа ценными бумагами, кроме дивидендов, полученных от акций, которые облагаются по ставке 9%. Нерезиденты же платят НДФЛ по ставке 30%, а за дивиденды – 15% (ст. 224 НК РФ).

 

Пример 2. Гражданин Жаворонков 20.02.2013 дал в долг гражданину Борисову 100 акций ОАО «Вулкан». Оба участника договора являются резидентами РФ. Рыночная стоимость одной акции на момент заключения договора займа составляет 500 руб. 20.04.2013 заемщик должен вернуть акции кредитору, а также заплатить 12% от их рыночной стоимости на момент заключения договора.

В период действия договора займа заемщик 2 раза получил дивиденды по ним: 01.03.2013 в размере 1200 руб. и 01.04.2013 в размере 1000 руб. Согласно договору заемщик оставляет дивиденды себе.

20.04.2013 гражданин Борисов возвращает гражданину Жаворонкову акции, рыночная стоимость которых понизилась до 400 руб. за акцию.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 10%.

 

Необходимость уплаты НДФЛ возникает 2 раза у заемщика (дивиденды) и 1 раз у кредитора (полученные от заемщика проценты). В обоих случаях НДФЛ удерживают налоговые агенты (у заемщика - источник выплаты дивидендов, у кредитора в свою очередь – заемщик).

У заемщика удержат НДФЛ:

01.03.2013 в сумме 108 руб. (1 200 руб. • 9%);

01.04.2013 в сумме 90 руб. (1 000 руб. • 9%).

Кроме того, заемщик учтет в составе расходов часть процентов, выплаченных кредитору. 12% больше, чем ставка рефинансирования, умноженная на 1,1 (11%), поэтому проценты принимаются к учету не в полном объеме:

500 акций • 100 руб. • 11% = 5 500 руб.

У кредитора удержат НДФЛ:

20.04.2013 в сумме 780 руб. (500 акций • 100 руб. • 12% • 13%).

 

Для интереса определим, кому улыбнулась фортуна на бирже. Для этого рассчитаем разницу между рыночной стоимостью акций ОАО «Вулкан» на конец срока договора и на начало:

(400 руб. - 500 руб.) • 100 акций = -10 000 руб.

 

Итак, заемщи к благодаря договору займа ценными бумагами получил:

10 000 руб. невозвращенные кредитору из-за падения котировок

+ (1200 руб. + 1000 руб.) • 91% дивиденды за вычетом НДФЛ 9%

- 500 акций • 100 руб. • 12% проценты, уплаченные кредитору

___________________________________________________________________

= 6 002 руб.

 

А кредитор, наоборот, потерял следующую сумму:

10 000 руб. убыток от падения котировок

- 500 акций • 100 руб. • 12% • 87% проценты, полученные от заемщика, за вычетом налога)

___________________________________________________________________

= 4 780 руб.

 

Как видно, проценты не спасли кредитора от убытков и не помешали заемщику получить прибыль. Кроме того, у заемщика в запасе 5 500 руб., которые он может принять к вычету по итогам налогового периода.

 

Если заемщик взял в долг ценные бумаги и не отдает их в срок, то должна наступить процедура урегулирования взаимных требований (п. 7 ст. 214.4 НК РФ). Ее срок определяется сторонами договора, но не должен превышать 30 календарных дней после наступления срока возврата долга.

Когда взаимные требования урегулируются, то кредитор и заемщик включают доходы (убытки) от реализации ценных бумаг, не возвращенных по договору займа, рассчитанные на дату завершения переговоров.

Во время срока действия договора займа заемщик может производить с ценными бумагами различные операции, например, реализовать их и обратно приобрести. Договором может быть предусмотрено, что заемщик не имеет права совершать с данными в долг ценными бумагами определенные действия. Например, кредитор может запретить заемщику давать в долг ценные бумаги еще кому-либо. Во всех случаях, когда с полученными по договору займа ценными бумагами происходят какие-либо операции, применяются общеустановленные правила налогообложения.

 

Статья 214.5 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества

С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Участниками инвестиционного товарищества могут быть, в частности, индивидуальные предприниматели. Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества.

Каждый участник товарищества, являющийся предпринимателем, самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества. Он определяет налоговую базу на основании сведений о доходах и убытках инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от иных операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок и рассчитывается раздельно по следующим операциям, осуществленным в рамках товарищества:

- по операциям с ЦБо;

- по операциям с ЦБно;

- по операциям с ФИССно;

- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;

- по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Данные доходы можно уменьшить на суммы, соответствующие доле участника в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. Указанная доля определяется на основании доли участия предпринимателя в прибыли товарищества.

Также уменьшают доходы затраты предпринимателя на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел.

Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.

Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то предприниматель определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.

Если расходы превышают доходы, полученные по соответствующим видам операций, у предпринимателя образуется убыток по соответствующим операциям. В такой ситуации налоговая база по определенному виду операций признается равной нулю. Убыток можно перенести на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток. Перенос убытков производится путем применения налоговых вычетов (ст. 220.2 НК РФ).

 

Статья 214.6. устанавливает особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

До 1 января 2014 г. действовал следующий порядок при выплате депозитарием доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска или иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. Если указанные ценные бумаги учитывались на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, то применение определенной ставки НДФЛ зависело от того, представили ли иностранный номинальный держатель, иностранный уполномоченный держатель, а также лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ, информацию о физлице, которому принадлежат данные ценные бумаги. Если информация о конечном владельце не была представлена, то налог удерживался по ставке 30 процентов. При наличии такой информации НДФЛ исчислялся по тем ставкам, которые установлены для соответствующих видов доходов в Налоговом кодексе РФ и международных соглашениях.

С 1 января 2014 г. указанный порядок скорректирован. В целом основной принцип остался прежним: при наличии информации налог удерживается по ставке, установленной для данного вида дохода. Если информации нет, применяется ставка в размере 30 процентов. Теперь она предусмотрена в отдельном п. 6 ст. 224 НК РФ. Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций.

В новой редакции ст. 214.6 НК РФ порядок исчисления налога урегулирован более детально. Так, 30-процентная ставка не применяется, если:

- доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;

- налогообложение этих доходов осуществляется по ставке 0 процентов;

- в соответствии с НК РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с рассматриваемых доходов.

Как и ранее, информацию о физлицах, которые осуществляют права по ценным бумагам, и иные сведения, предусмотренные НК РФ, представляют налоговому агенту иностранный номинальный держатель, иностранный уполномоченный держатель или лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ.

Сроки представления такой информации изменены. В зависимости от вида ценных бумаг сведения необходимо представить:

- для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;

- для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Напомним, что ранее срок представления информации был установлен не позднее трех рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам.

Налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на 30-й рабочий день с даты его исчисления.

До истечения указанного срока налоговому агенту может быть представлена уточненная обобщенная информация, необходимая для исчисления НДФЛ. В этом случае налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленной суммы налога и самостоятельно производит уплату либо возврат ранее удержанной суммы налога. Если же уточненная обобщенная информация представлена менее чем за пять рабочих дней до истечения 30-дневного срока, налоговый агент вправе не осуществлять такой перерасчет.

Следует отметить, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ. Это правомерно, если налог не был удержан вследствие представления налоговому агенту иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. Также в данном случае к налоговому агенту не применяются налоговые санкции.

 

Статья 214.7. устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе

При определении налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. Суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.

 

Статья 214.8 НК РФ у станавливает особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, которые выплачивают доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

С 1 января 2014 г. НК РФ дополнен ст. 214.8, устанавливающей виды документов, которые может истребовать у налогового агента инспекция при проведении как камеральной, так и выездной проверки.

Так, при проведении проверки инспекция вправе истребовать:

- копии документов, удостоверяющих личность физического лица, которое осуществляло права по ценным бумагам российской организации на дату, определенную решением данной организации о выплате дохода по ценным бумагам;

- иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты НДФЛ, в том числе те, которые служат подтверждением достоверности информации, представленной иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц;

- копии документов, удостоверяющих личность физического лица, в чьих интересах доверительный управляющий осуществлял на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации);

- копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление физическим лицом на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам данной российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица;

- копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление доверительным управляющим на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам этой российской организации в интересах физического лица, а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица.

Требование о представлении документов направляется в порядке ст. 93 НК РФ. Если у агента нет необходимых документов, он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций.

Истребованные документы необходимо представить в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования.

Документы могут быть запрошены налоговыми органами у уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.

При отказе иностранной организации представить необходимые документы по запросу налогового органа на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ. Налоговые санкции в этом случае также к нему не применяются.

Статьей 215 НК РФ установлены особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

При этом вышеуказанные положения действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый период

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год (ст.216 НК РФ). Соответственно все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые.