Проиллюстрируем это на условном примере.

Пример 12. Допустим, гражданин Поленов купил квартиру за 2,5 млн. руб. в 2012г. Эта сумма превышает установленный законодательством верхний предел в размере 2 млн. руб. Поэтому вся сумма вычета, на которую может претендовать гражданин Поленов, составит 2 млн. руб., а не 2,5 млн. руб.,которые были им израсходованы.

Допустим, доход гражданина Поленова в 2012 году составил 400 тыс. руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, которая может быть произведена по данному основанию, составит 400 тыс. руб. То есть гражданин Поленов в 2012 году не должен платить налог на доходы физических лиц, поскольку его облагаемый доход будет равен нулю.

При этом на будущие налоговые периоды для этого налогоплательщика будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере:

 

2 000 тыс. руб. – 400 тыс. руб. = 1 600 тыс. руб.

Если в следующем 2013 году его годовой доход опять составил 400 тыс. руб., тогда он вновь сможет воспользоваться этим имущественным вычетом и не платить подоходный налог. А остаток неиспользованного имущественного вычета в размере:

 

1 600 тыс. руб. – 400 тыс. руб. = 1 200 тыс. руб.

будет опять перенесен на следующие налоговые периоды.

 

Четвертый тип налоговых вычетов - профессиональные вычеты, предоставляемые налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов (ст. 221 НК РФ).

Законодательство выделяет три группы налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты:

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

В качестве профессионального вычета у указанных категорий могут быть приняты к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Это касается только тех индивидуальных предпринимателей которые зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичное положение действует и в отношении авторских вознаграждений. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенной процентной доле. Так, при создании литературных произведений и научных трудов норматив затрат составляет 20% суммы полученных доходов, а при создании музыкальных произведений - 40%. Норматив затрат в размере 40% применяется и в отношении создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи и некоторых других видов искусства.

В отношении налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правого характера, такого норматива не установлено. Единственным способом осуществить вычет расходов (использовать право на профессиональный вычет) является наличие документального подтверждения фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этого вида доходов.

Пятый тип вычетов – налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок – введен в Налоговый кодекс сравнительно недавно – с налогового периода 2010 года.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами (далее – ЦБ) и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее – ФИСС) предоставляются:

1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ЦБо).

2) в размере сумм убытков, полученных от операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке (далее – ФИССо).

Указанные налоговые вычеты предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ЦБо (первый вычет) и ФИССо (второй вычет) в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям соответственно.

Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы. При этом суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки

Налоговая ставка в размере 35%, установленная п.2 ст.224 НК РФ, применяется к следующим доходам:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения суммы 4 000 руб. (установленной в п.28 ст.217 НК РФ);

- процентным доходам по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ (т.е. превышения процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых);

- сумме экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ (т.е. превышения процентов за пользование указанными средствами в рублях, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (в иностранной валюте – исчисленной исходя из 9%), над процентами, исчисленными исходя из условий договора);

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) в части превышения размеров, указанных в ст.214.2.1 НК РФ (т.е. превышение суммы указанной платы, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов).

Налоговая ставка в размере 15%, установленная п.3 ст.224 НК РФ, применяется к доходам нерезидентов, получаемым в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Примечание

Согласно ст. 43 НК РФ дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дополнительная налоговая ставка в размере 13%, установленная п.3 ст.224 НК РФ, применяется с 1 июля 2010 года к доходам нерезидентов категорий «высококвалифицированные специалисты» и «домашние работники».

К остальным доходам нерезидентов применяется налоговая ставка в размере 30%, установленная п.3 ст.224 НК РФ.

Налоговая ставка в размере 9%:

- установленная п.4 ст.224 НК РФ, применяется к доходам резидентов, получаемым в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

- установленная п.5 ст.224 НК РФ, применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., а также к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.

В отношении остальных доходов применяется основная налоговая ставка в размере 13%.

К доходам, подлежащим налогообложению по ставкам 9, 15, 30, 35% и дополнительной ставке 13% не могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты. То есть если указанные категории доходов формируют всю величину дохода налогоплательщика, то он не может воспользоваться не только стандартными, но и имущественными и социальными вычетами.

Порядок исчисление налога

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, - то есть умножением применяемой ставки налога на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.