Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


Ќалог на доходы физических лиц




¬ отличие от большинства других налогов налог на доходы физических лиц в российской налоговой системе имеет богатую историю. ѕервый «акон о подоходном налоге с физических лиц был введен в 1916г. и предусматривал налоговые изъ€ти€ в 1917 году по итогам предыдущего года.

«акон Ђќ подоходном налоге с физических лицї от 7 декабр€ 1991г. є 1998-1 был прин€т нар€ду с большей частью других законов, регулирующих вопросы налогообложени€ в постсоветский период, и отменен в св€зи с введением в действие главы 23 Ќалогового кодекса –‘. ѕримечательно проследить историю корректировки шкалы подоходного налога (“аблица 4.1) что дает возможность оценить динамику регулировани€ уровн€ налогообложени€.

 

“аблица 4.1 - —тавки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в –оссийской ‘едерации в 1997-2000гг.

 

–азмер облагаемого дохода —тавка и сумма налога
ƒо 1 €нвар€ 1998г. (в нарицательной стоимости рубл€ 1997г.)
ƒо 12 000 000 руб. 12%
ќт 12 000 001 до 24 000 000 руб. 1 440 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 12 000 000 руб.
ќт 24 000 001 до 36 000 000 руб. 3 840 000 руб. + 25% с суммы, превышающей 24 000 000 руб.
ќт 36 000 001 до 48 000 000 руб. 6 840 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 36 000 000 руб.
ќт 48 000 001 руб. и выше 10 440 000 руб. + 35% с суммы, превышающей 48 000 000 руб.
–азмер облагаемого дохода —тавка и сумма налога
— 1 €нвар€ 1998г. (в нарицательной стоимости рубл€ 1998г.)
ƒо 20 000 руб. 12%
ќт 20 001 до 40 000 руб. 2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 000 руб.
ќт 40 001 до 60 000 руб. 5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.
ќт 60 001 до 80 000 руб. 9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб.
ќт 80 001 до 100 000 руб. 14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб.
ќт 100 001 руб. и выше 20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб.
     
–азмер облагаемого дохода —тавка и сумма налога
  ¬ фед. бюджет ¬ бюджеты субъектов ‘едерации
— 1 €нвар€ 1999г.
ƒо 30 000 руб. 3% 9%
ќт 30 001 до 60 000 руб. 3% 2 700 руб. + 12% с суммы, превышающей 30 000 руб.
ќт 60 001 до 90 000 руб. 3% 6 300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60 000 руб.
ќт 90 001 до 150 000 руб. 3% 11 400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 руб.
ќт 150 001 до 300 000 руб. 3% 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.
ќт 300 001 руб. и выше 3% 72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 000 руб.
     
–азмер облагаемого дохода —тавка и сумма налога
— 1 €нвар€ 2000г.
ƒо 50 000 руб. 12%
ќт 50 001 до 150 000 руб. 6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
ќт 150 001 и выше 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

 

¬ насто€щее врем€ налог на доходы физических лиц (модифицированный подоходный налог с физических лиц) - один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: дол€ налога на доходы физических лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета превысила 20%. ’от€ налог на доходы физических лиц €вл€етс€ федеральным, он зачисл€етс€ в доходы бюджетов субъектов ‘едерации. Ќа прот€жении 1992-2004 гг. пор€док распределени€ поступлений налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов ‘едерации периодически измен€лс€ - от использовани€ нормативов к установлению самосто€тельных ставок и обратно - к нормативам. ѕор€док распределени€ налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов ‘едерации устанавливаетс€ ежегодно в «аконе о федеральном бюджете. — 2002г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов ‘едерации. “ак, в «аконе Ђќ федеральном бюджете на 2004г.ї от 23 декабр€ 2003 г. є 186-‘« установлено, что поступлени€ от налога на доходы физических лиц в размере 100% направл€ютс€ в бюджеты субъектов ‘едерации, которые, в свою очередь, могут устанавливать нормативы распределени€ этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.

 

ѕрин€тие второй части Ќалогового кодекса –‘ и введение ее в действие с 1 €нвар€ 2001г. ознаменовало новый этап в развитии налогообложени€ доходов физических лиц в –оссии. ѕрежде всего, вместо прогрессивной шкалы обложени€ подоходным налогом, котора€ действовала по 2000 год включительно, с 2001 года осуществлен переход на обложение доходов населени€ по фиксированным ставкам.

≈ще одно существенное изменение, внесенное Ќалоговым кодексом –‘ в пор€док подоходного обложени€, - это дифференциаци€ налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по их объему, как это было ранее.

¬ редакции Ќалогового кодекса –‘ подоходный налог с физических лиц стал называтьс€ налогом на доходы физических лиц.

ƒл€ удобства представлени€ и описани€ всей модели подоходного налогообложени€ можно выделить два относительно независимых блока налогообложени€ доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, св€занные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13% (установленной п.1 ст.224 Ќ  –‘);

второй блок включает элементы, которые св€заны с налогообложением доходов по иным ставкам (9%, 15%, 30 и 35%), а также налогообложение по дополнительной ставке 13% (установленной п.3 ст.224 Ќ  –‘).

 

–азличие между этими двум€ блоками заключаетс€ не только в налоговой ставке, котора€ примен€етс€ к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. “ака€ возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагаютс€ по основной ставке 13%. ѕри исчислении налога с доходов в рамках второго блока вычеты не производ€тс€.

 

–ассмотрим первый блок, включающий элементы, св€занные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%. ƒл€ удобства изложени€ могут быть выделены следующие этапы в процессе определени€ суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.

Ётап первый: определение статуса налогоплательщика (€вл€етс€ он резидентом или нерезидентом –оссийской ‘едерации).

Ётап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. Ќа этом этапе учитываютс€ все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выдел€ютс€ те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.

Ётап третий: из суммы полученных доходов, включенных в облагаемый по основной ставке 13% годовой доход, производ€тс€ установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

Ётап четвертый: к полученному результату (годовому облагаемому доходу) примен€етс€ действующа€ основна€ ставка налогообложени€.

 

–ассмотрим основные элементы налога на доходы физических лиц в соответствии с 23 главой Ќалогового кодекса –‘ ЂЌалог на доходы физических лицї.

Ќалогоплательщики

Ќалогоплательщиками налога на доходы физических лиц €вл€ютс€:

Ц физические лица, признаваемые налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации;

Ц физические лица, которые не €вл€ютс€ налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации, но получают доходы из источников, расположенных в –оссии.

—огласно Ќалоговому кодексу –‘ (ст. 11 Ќ  –‘) физическими лицами считают как граждан –оссийской ‘едерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Ќалоговыми резидентами –‘ признаютс€ физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подр€д мес€цев (п.2. ст.207 Ќ  –‘). Ёто означает, что если гражданин –оссийской ‘едерации провел шесть с лишним мес€цев за рубежом (выехал, например, на работу), то он не рассматриваетс€ как налоговый резидент –оссии. —ледует иметь в виду, что период нахождени€ физического лица в –оссийской ‘едерации не прерываетс€ лишь на периоды его выезда за пределы страны дл€ краткосрочного (менее 6 мес€цев) лечени€ или обучени€, а также дл€ исполнени€ трудовых об€занностей, св€занных с выполнением работ на морских месторождени€х углеводородного сырь€. ≈сли же гражданин другой страны провел на территории –оссии более шести мес€цев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриватьс€ как налоговый резидент –‘ (исключение составл€ют, например, сотрудники иностранных дипломатических миссий и представительств).

ќбъект налогообложени€

ќбъектом налогообложени€ €вл€етс€ доход, полученный от источников, расположенных на территории –‘ так и вне ее (ст.208 Ќ  –‘).

  доходам от источников в –оссийской ‘едерации относ€тс€в частности, следующие виды доходов:

Х дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в св€зи с де€тельностью ее обособленного подразделени€ в –оссии;

Х страховые выплаты при наступлении страхового случа€, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в св€зи с де€тельностью ее обособленного подразделени€ в –оссии;

Х доходы от использовани€ в –оссии авторских или иных смежных прав;

Х доходы от сдачи в аренду или иного использовани€ имущества. наход€щегос€ в –оссии;

Х доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, наход€щегос€ на территории –оссии;

Х вознаграждение за выполнение трудовых или иных об€занностей, выполненную работу, оказанные услуги;

Х пенсии, пособи€, стипендии и иные аналогичные выплаты;

Х доходы от использовани€ транспортных средств в св€зи с перевозками в –оссию и (или) из –оссии или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в –оссии;

Х выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случа€х, предусмотренных законодательством –оссии об об€зательном пенсионном страховании;

Х иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществлени€ им де€тельности на территории –оссийской ‘едерации.

  доходам от источников за пределами –оссии относ€тс€дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от продажи различных видов собственности, вознаграждени€ за выполнение трудовых об€занностей, пенсии, пособи€, стипендии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые иностранными организаци€ми, не св€занные с де€тельностью в –оссийской ‘едерации, и в св€зи с законодательством иностранных государств.

—пецифическую ситуацию создают вознаграждени€ директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управлени€ компаний. ≈сли компани€ €вл€етс€ налоговым резидентом –оссийской ‘едерации, то вознаграждени€ ее директоров рассматриваютс€ как доходы из источников в –оссии независимо от того, выплачиваютс€ ли они фактически в –оссии и где именно осуществл€етс€ де€тельность данного человека - в –оссии или за рубежом. —оответственно если эта категори€ доходов выплачиваетс€ директору иностранной компании, то они рассматриваютс€ как доходы из источников вне –оссийской ‘едерации независимо от того, где фактически осуществл€лись управленческие об€занности.

ƒл€ физических лиц - налоговых резидентов –оссии объектом налогообложени€ Ќƒ‘Ћ признаетс€ доход, полученный от источников как в –оссии, так и вне ее.

ƒл€ физических лиц, не €вл€ющихс€ налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации, объектом налогообложени€ признаетс€ только доход, полученный от источников в –оссии.

Ќалогова€ база

Ќалогова€ база по налогу на доходы физических лиц определ€етс€ как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распор€жение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 Ќ  –‘) (рисунок 4.1). Ќалогова€ база определ€етс€ отдельно по каждому виду доходов, дл€ которого установлена самосто€тельна€ налогова€ ставка.

 

 

 
 

 


–исунок 4.1. Ц ‘орма представлени€ дохода физического лица

√лавой 23 Ќ  –‘ установлены особенности определени€ налоговой базы по Ќƒ‘Ћ дл€ отдельных видов доходов:

Х в натуральной форме;

Х в виде материальной выгоды;

Х по договорам страховани€;

Х по договорам негосударственного пенсионного обеспечени€ и договорам об€зательного пенсионного страховани€;

Х от долевого участи€ в организации;

Х по операци€м с ценными бумагами и по операци€м с финансовым инструментом срочных сделок;

Х в виде процентов по вкладам в банках;

Х в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, процентов за использование сельскохоз€йственным потребительским кооперативом средств в форме займов у членов кооператива;

Х по операци€м –≈ѕќ с ценными бумагами;

Х отдельных категорий иностранных граждан.

 

Ќалогова€ база при получении доходов в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг, иного имущества) определ€етс€ как стоимость этих товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленна€ исход€ из цен, определ€емых в соответствии со ст.40 Ќ  –‘ с включением в стоимость соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) (ст.211 Ќ  –‘).

 акие основные виды доходов могут быть получены гражданином в натуральной форме? Ёто подарки, питание на предпри€ти€х, оплата коммунальных услуг за счет предпри€ти€, оплата юридическими лицами разного рода абонементов, подписок, книг и т.д. - все это €вл€етс€ элементами облагаемого дохода.

ƒоходом в виде материальной выгоды считаютс€ (ст.212 Ќ  –‘):

1. материальна€ выгода от экономии на процентах, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит) под беспроцентную или относительно пониженную процентную ставку;

2. материальна€ выгода при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам;

3. а также выгода, которую получает налогоплательщик от приобретени€ по пониженным ценам ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

ѕримечание

¬ соответствии с п.1 ст.301 Ќ  –‘ финансовым инструментом срочной сделки признаетс€ договор, €вл€ющийс€ производным финансовым инструментом в соответствии с ‘едеральным законом "ќ рынке ценных бумаг". ѕеречень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливаетс€ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с ‘едеральным законом "ќ рынке ценных бумаг".

 

¬ первом случае Ц при получении материальной выгоды от экономии на процентах Ц налогова€ база по Ќƒ‘Ћ определ€етс€ как превышение суммы процентов, рассчитанной исход€ из 2/3 действующей ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, над суммой процентов, исчисленной по услови€м договора (п.2 ст. 212 Ќ  –‘). ѕри этом дл€ расчета принимаетс€ ставка рефинансировани€, установленна€ ÷Ѕ –‘ на дату фактического получени€ налогоплательщиком дохода. ≈сли кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критери€ используютс€ 9% годовых.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-11-24; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 513 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

—тудент может не знать в двух случа€х: не знал, или забыл. © Ќеизвестно
==> читать все изречени€...

1748 - | 1353 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.029 с.