Сферах экономической политики.

Главное отличие налогообложения от всех остальных платежей

состоит в том, что налоги носят обязательный характер, в то время

как большинство трансфертов осуществляется на добровольной

основе.

В мировой экономической теории существует несколько оп-

ределений содержания налога и его функций. Наиболее распро-

страненной является позиция западной экономической теории,

которая объясняет налог как плату за общественные услуги, пре-

доставляемые государством своим гражданам84. Поскольку госу-

дарство производит общественные блага, оно обязано накапливать

финансовые ресурсы, получаемые в виде налогов, для покрытия

расходов, т.е. использовать корректирующее налогообложение.

В отечественной литературе выражается другая точка зрения,

которая определяет налог как обязательный, безэквивалентный

платеж, нецелевой, возвратный лишь опосредованно. Такой под-

ход больше характерен для нерыночных экономик.

Дж. Стиглиц считает, что налог является неискажающим только

тогда, когда индивидуум не может предпринять чтолибо, чтобы

изменить свои налоговые обязательства. Это налоги, которые за-

висят от неизменяемых характеристик.

Искажающим, соответственно, является налог, величину ко-

торого можно сократить. К примеру, любой налог на товар — ис-

кажающий: потребитель может изменить свои налоговые обя-

зательства, сократив покупки соответствующего товара. Такой

же характер носит любой налог на доход: сократить его можно,

меньше работая или сберегая.

Государство должно оплачивать большое число расходов. Средс-

тва на эти цели поступают в основном за счет налогов, которые являются главным источником дохода для любых бюджетов. Ус-

танавливая налоги, правительство определяет, каким образом не-

обходимые ресурсы будут изыматься из предприятий и домашних

хозяйств и вливаться в коллективное потребление и инвестиции.

Средства, полученные от налогообложения, являются своего рода

механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформи-

руются из частных благ в общественные.

Налоги оказывают определенное влияние на поведение людей в

области потребления. Независимо от того, как приспосабливаются

люди к существующей системе налогообложения, увеличение на-

логов ухудшает их положение. Вместе с тем действие одних налогов

проявляется в меньшей степени, чем других. Не воздействуют на

экономическую эффективность те налоги, взимание которых не

зависит от поведения субъекта. Такие налоги называются неиска-

жающими. Этими свойствами обладает только паушальный налог,

все остальные налоги — искажающие.

Влияние любого налога может быть разложено на эффект дохо-

да и эффект замещения. Эффект дохода означает, что при уплате

налога в распоряжении индивидуума оказывается меньший доход

и он вынужден сократить свое потребление. Эффект замещения

возникает тогда, когда потребитель сокращает потребление одного

товара, которое облагается налогом, в пользу другого товара.

Паушальный налог воздействует на поведение потребителей

только за счет эффекта дохода. Интересно, что паушальный на-

лог не ухудшает положение индивидуума по сравнению с другим

налогом, обеспечивая при этом большие налоговые поступления

государству. Таким образом, величина искажения, ассоцииру-

емая с любым налогом, связана с размером эффекта замещения.

Чем больше эффект замещения (т.е. чем проще заменить товар

на другой), тем значительнее груз чистых потерь, т.е. разницы в

доходах, которая может быть получена от паушального налога по

сравнению с искажающим налогом при том же влиянии на уровень

благосостояния потребителей.

Для налога на потребительские товары как эффект дохода, так

и эффект замещения обычно ведут к уменьшению уровня потреб-

ления этих товаров.

Налог также влияет на поведение потребителя в отношении те-

кущего и будущего потребления. Для заемщиков и эффект дохода,

и эффект замещения ведут к увеличению займов (при предполо-

жении, что процентные платежи подлежат налогообложению). Для

сберегающего индивидуума эффект дохода обычно ведет к росту сбережений, а эффект замещения — к уменьшению сбережений:

чистый эффект не ясен. Но даже если чистый эффект должен

оставить сбережения неизменными, существует еще искажение,

связанное с замещением между текущим и будущим потреблением

вдоль индивидуальной кривой безразличия.

Чистые потери и налоговый доход связаны простой формулой:

Чистые потери / Налоговый доход =

= 0,5 Налог / Цена • Эластичность компенсированной кривой спроса.

Эта формула показывает, что отношение чистых потерь к дохо-

ду увеличивается пропорционально налоговой ставке и эластич-

ности кривой и обратно пропорционально цене. Однако у такого

способа калькуляции есть множество недостатков, связанных с

большим количеством допущений при расчетах и концентрацией

на влиянии налога только в одной сфере.

Часть бремени от любого налога на потребительский товар ло-

жится на производителя, за исключением случая, когда эластич-

ность предложения равна нулю. Чистые потери в данном случае

возникают изза того, что налог приводит к сокращению прибыли

на величину, большую, чем увеличение дохода бюджета. Бремя

большинства налогов несут как потребители, так и производители.

Общие чистые потери зависят от эластичности спроса и предло-

жения.

Наиболее традиционным является разделение налогов по эко-

номическому содержанию на прямые (на прибыль, на доходы, на

имущество) и косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы,

таможенные пошлины и т.д.).

Прямыми называются налоги, которыми непосредственно обла-

гается имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги

берутся с текущего (заработная плата, прибыль) либо капиталь-

ного дохода (земля, имущество, природные ископаемые).

Такой налог выплачивают производитель товара, получатель до-

хода, владелец недвижимости, поэтому прямые налоги иногда на-

зывают налогами на производство. Прямые налоги начисляются на

доход, получаемый от использования земли, труда, капитала, и служат

важнейшим инструментом воздействия на воспроизводство обще-

ственного капитала. Примером прямого налога является подоходный

налог, налог на прибыль организаций, на имущество и др.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачива-

емые в цене товара. Косвенные налоги основаны на косвенном

обложении предметов потребления, т.е. это налоги на расхо-

ды (алкоголь, табак, золотые изделия и т.д.) и, как правило,

включаются в цену товара.

Косвенные налоги обычно включаются в цену товара и в ко-

нечном итоге выплачиваются потребителем. Следовательно, этот

налог фактически платит покупатель, а продавец товара, по су-

ществу, становится сборщиком таких налогов.

Каждый налог либо полностью закреплен за определенным

уровнем бюджета, являясь его доходным источником (собственный

налог), либо в определенной пропорции разделяется между разны-

ми уровнями (регулирующий или закрепленный налог).

К первому уровню относятся федеральные налоги и сборы,

которые взимаются на территории всей страны и регулируются

российским законодательством и нормативными актами феде-

ральных исполнительных органов власти. До 2005 г. ежегодно

законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год

устанавливались нормативы отчислений от регулирующих налогов

в региональные бюджеты90, с внесением изменений в Налоговый

кодекс РФ на среднесрочный период закреплены ставки основных

налогов, которые распределяются между несколькими бюджета-

ми. Так, ставка налога на прибыль организаций составляет 24%,

из них 6,5% поступает в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджет

субъектов Федерации.

Второй уровень — налоги краев, областей, автономной области,

автономных округов, регионов и республик в составе Российской

Федерации.

Третий уровень — местные налоги. Помимо земельного налога

и налога на имущество физических лиц к местным налогам отно-

сятся регистрационные сборы с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью, курортные сборы и др.

Помимо общих налогов в России взимаются также целевые на-

логи, поступающие в специальные бюджетные и внебюджетные

фонды. Наиболее важными из них являются социальные платежи,

направляемые в государственные внебюджетные фонды социаль-

ного страхования: Пенсионный фонд, Фонд социального страхова-

ния, фонды обязательного медицинского страхования. Это ЕСН,

размеры которого снижены в настоящее время с 35,6 до 26%.