Главное отличие налогообложения от всех остальных платежей
состоит в том, что налоги носят обязательный характер, в то время
как большинство трансфертов осуществляется на добровольной
основе.
В мировой экономической теории существует несколько оп-
ределений содержания налога и его функций. Наиболее распро-
страненной является позиция западной экономической теории,
которая объясняет налог как плату за общественные услуги, пре-
доставляемые государством своим гражданам84. Поскольку госу-
дарство производит общественные блага, оно обязано накапливать
финансовые ресурсы, получаемые в виде налогов, для покрытия
расходов, т.е. использовать корректирующее налогообложение.
В отечественной литературе выражается другая точка зрения,
которая определяет налог как обязательный, безэквивалентный
платеж, нецелевой, возвратный лишь опосредованно. Такой под-
ход больше характерен для нерыночных экономик.
Дж. Стиглиц считает, что налог является неискажающим только
тогда, когда индивидуум не может предпринять чтолибо, чтобы
изменить свои налоговые обязательства. Это налоги, которые за-
висят от неизменяемых характеристик.
Искажающим, соответственно, является налог, величину ко-
торого можно сократить. К примеру, любой налог на товар — ис-
кажающий: потребитель может изменить свои налоговые обя-
зательства, сократив покупки соответствующего товара. Такой
же характер носит любой налог на доход: сократить его можно,
меньше работая или сберегая.
Государство должно оплачивать большое число расходов. Средс-
тва на эти цели поступают в основном за счет налогов, которые являются главным источником дохода для любых бюджетов. Ус-
танавливая налоги, правительство определяет, каким образом не-
обходимые ресурсы будут изыматься из предприятий и домашних
хозяйств и вливаться в коллективное потребление и инвестиции.
Средства, полученные от налогообложения, являются своего рода
механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформи-
руются из частных благ в общественные.
Налоги оказывают определенное влияние на поведение людей в
области потребления. Независимо от того, как приспосабливаются
люди к существующей системе налогообложения, увеличение на-
логов ухудшает их положение. Вместе с тем действие одних налогов
проявляется в меньшей степени, чем других. Не воздействуют на
экономическую эффективность те налоги, взимание которых не
зависит от поведения субъекта. Такие налоги называются неиска-
жающими. Этими свойствами обладает только паушальный налог,
все остальные налоги — искажающие.
Влияние любого налога может быть разложено на эффект дохо-
да и эффект замещения. Эффект дохода означает, что при уплате
налога в распоряжении индивидуума оказывается меньший доход
и он вынужден сократить свое потребление. Эффект замещения
возникает тогда, когда потребитель сокращает потребление одного
товара, которое облагается налогом, в пользу другого товара.
Паушальный налог воздействует на поведение потребителей
только за счет эффекта дохода. Интересно, что паушальный на-
лог не ухудшает положение индивидуума по сравнению с другим
налогом, обеспечивая при этом большие налоговые поступления
государству. Таким образом, величина искажения, ассоцииру-
емая с любым налогом, связана с размером эффекта замещения.
Чем больше эффект замещения (т.е. чем проще заменить товар
на другой), тем значительнее груз чистых потерь, т.е. разницы в
доходах, которая может быть получена от паушального налога по
сравнению с искажающим налогом при том же влиянии на уровень
благосостояния потребителей.
Для налога на потребительские товары как эффект дохода, так
и эффект замещения обычно ведут к уменьшению уровня потреб-
ления этих товаров.
Налог также влияет на поведение потребителя в отношении те-
кущего и будущего потребления. Для заемщиков и эффект дохода,
и эффект замещения ведут к увеличению займов (при предполо-
жении, что процентные платежи подлежат налогообложению). Для
сберегающего индивидуума эффект дохода обычно ведет к росту сбережений, а эффект замещения — к уменьшению сбережений:
чистый эффект не ясен. Но даже если чистый эффект должен
оставить сбережения неизменными, существует еще искажение,
связанное с замещением между текущим и будущим потреблением
вдоль индивидуальной кривой безразличия.
Чистые потери и налоговый доход связаны простой формулой:
Чистые потери / Налоговый доход =
= 0,5 Налог / Цена • Эластичность компенсированной кривой спроса.
Эта формула показывает, что отношение чистых потерь к дохо-
ду увеличивается пропорционально налоговой ставке и эластич-
ности кривой и обратно пропорционально цене. Однако у такого
способа калькуляции есть множество недостатков, связанных с
большим количеством допущений при расчетах и концентрацией
на влиянии налога только в одной сфере.
Часть бремени от любого налога на потребительский товар ло-
жится на производителя, за исключением случая, когда эластич-
ность предложения равна нулю. Чистые потери в данном случае
возникают изза того, что налог приводит к сокращению прибыли
на величину, большую, чем увеличение дохода бюджета. Бремя
большинства налогов несут как потребители, так и производители.
Общие чистые потери зависят от эластичности спроса и предло-
жения.
Наиболее традиционным является разделение налогов по эко-
номическому содержанию на прямые (на прибыль, на доходы, на
имущество) и косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы,
таможенные пошлины и т.д.).
Прямыми называются налоги, которыми непосредственно обла-
гается имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги
берутся с текущего (заработная плата, прибыль) либо капиталь-
ного дохода (земля, имущество, природные ископаемые).
Такой налог выплачивают производитель товара, получатель до-
хода, владелец недвижимости, поэтому прямые налоги иногда на-
зывают налогами на производство. Прямые налоги начисляются на
доход, получаемый от использования земли, труда, капитала, и служат
важнейшим инструментом воздействия на воспроизводство обще-
ственного капитала. Примером прямого налога является подоходный
налог, налог на прибыль организаций, на имущество и др.
Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачива-
емые в цене товара. Косвенные налоги основаны на косвенном
обложении предметов потребления, т.е. это налоги на расхо-
ды (алкоголь, табак, золотые изделия и т.д.) и, как правило,
включаются в цену товара.
Косвенные налоги обычно включаются в цену товара и в ко-
нечном итоге выплачиваются потребителем. Следовательно, этот
налог фактически платит покупатель, а продавец товара, по су-
ществу, становится сборщиком таких налогов.
Каждый налог либо полностью закреплен за определенным
уровнем бюджета, являясь его доходным источником (собственный
налог), либо в определенной пропорции разделяется между разны-
ми уровнями (регулирующий или закрепленный налог).
К первому уровню относятся федеральные налоги и сборы,
которые взимаются на территории всей страны и регулируются
российским законодательством и нормативными актами феде-
ральных исполнительных органов власти. До 2005 г. ежегодно
законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год
устанавливались нормативы отчислений от регулирующих налогов
в региональные бюджеты90, с внесением изменений в Налоговый
кодекс РФ на среднесрочный период закреплены ставки основных
налогов, которые распределяются между несколькими бюджета-
ми. Так, ставка налога на прибыль организаций составляет 24%,
из них 6,5% поступает в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджет
субъектов Федерации.
Второй уровень — налоги краев, областей, автономной области,
автономных округов, регионов и республик в составе Российской
Федерации.
Третий уровень — местные налоги. Помимо земельного налога
и налога на имущество физических лиц к местным налогам отно-
сятся регистрационные сборы с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, курортные сборы и др.
Помимо общих налогов в России взимаются также целевые на-
логи, поступающие в специальные бюджетные и внебюджетные
фонды. Наиболее важными из них являются социальные платежи,
направляемые в государственные внебюджетные фонды социаль-
ного страхования: Пенсионный фонд, Фонд социального страхова-
ния, фонды обязательного медицинского страхования. Это ЕСН,
размеры которого снижены в настоящее время с 35,6 до 26%.
