Основным источником прибыли успешной организации является валовая прибыль, факторный анализ которой, выполненный на основе информации бухгалтерской отчетности, позволяет определить влияние на прибыль следующих факторов:
¾ объем продажи продукции;
¾ уровень инфляции;
¾ удельные затраты или ресурсоемкость (затраты в расчете на 1 руб. выручки), а именно: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.
Исходными данными для анализа является следующая информация:
1) темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты анализа более информативны);
2) выручка и валовая прибыль за отчетный и предыдущий год;
3) расходы в разрезе элементов затрат.
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
1. Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах определяется делением выручки отчетного года на индекс цен (формула 4.1):
Вос = Во / Iц, (4.1)
где: Вос — выручка отчетного года в сопоставимых ценах, руб.;
Во — выручка отчетного года, руб;
Iц — индекс цен отчетного года.
2. Расчет прироста выручки за счет изменения объема продажи. Необходимо из выручки отчетного года в сопоставимых ценах вычесть выручку предыдущего года (формула 4.2):
DВос = Вос — Вп, (4.2)
где Вп — выручка предыдущего года, руб.
3. Расчет прироста выручки за счет изменения цен. Из фактической выручки отчетного года надо вычесть выручку отчетного года в сопоставимых ценах (формула 4.3)::
DВц = Во — Вос, (4.3)
где D Вц — прирост выручки отчетного года за счет изменения цен, руб.
4. Расчет удельного веса прибыли отчетного и предыдущего годов в выручке - этот коэффициент называется маржой прибыли (формула 4.4):
М = П / В, (4.4)
где: М — маржа прибыли (рассчитывается отдельно для предыдущего
и отчетного годов);
П. — прибыль от продаж, руб.;
В — выручка, руб.
5. Расчет показателей ресурсоемкости предыдущего и отчетного годов в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) по формуле 4.5:
РЕ = З / В, (4.5)
где: РЕ — ресурсоемкость продукции (рассчитывается отдельно для предыдущего и отчетного года в разрезе элементов затрат), руб./руб.;
3 — затраты организации, руб.
6. Расчет изменений ресурсоемкости. Для расчета необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель предыдущего года (все расчеты производятся отдельно по элементам затрат по формуле 4.6):
DРЕо = РЕо – РЕп, (4.6)
где: D РЕ — прирост ресурсоемкости продукции, руб./руб.
РЕп — ресурсоемкость продукции в предыдущем году, руб./руб.;
РЕо — ресурсоемкость продукции в отчетном году, руб./руб.
7. Расчет прироста прибыли от изменения объема продажи производится по формуле 4.7:
DПо = Во *Мп, (4.7)
где: D По — прирост прибыли за счет объема, руб.;
Мп — маржа прибыли в предыдущем году, д./ед.
8. Расчет прироста прибыли от изменения цен определяется по формуле 4.8:
DПц = DВц *Мп, (4.8)
где: D Пц — прирост прибыли за счет изменения цен, руб.
9. Расчет прироста прибыли от изменения ресурсоемкости производится по формуле 4.9(ресурсоемкость следует брать по перечисленным выше элементам затрат):
DПре = — DРЕ * Во, (4.9)
где Пре — прирост прибыли за счет изменения ресурсоемкости, руб.
11. Расчет общего изменения прибыли осуществляется посредством суммирования частных приростов (формула 4.10):
DП= DПо+ DПц+DПме+DПзе+DПАЕ+DПпр, (4.10)
где: D П — общий прирост прибыли, руб.;
D ПМЕ — прирост прибыли за счет изменения материалоемкости продукции, руб.;
D ПЗЕ — прирост прибыли за счет изменения зарплатоемкости продукции, руб.;
DПАЕ — прирост прибыли за счет изменения амортизациоемкости продукции, руб.;
D Ппр — прирост прибыли за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам, руб.
11. Проверка правильности расчетов осуществляется сравнением общего прироста прибыли, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом валовой прибыли, рассчитанного по формуле 4.11:
DП = По-Пп, (4.11)
где: По — валовая прибыль в отчетном году, руб.;
Пп —валовая прибыль в предыдущем году, руб.
В процессе интерпретации полученных результатов необходимо выявить основные факторы, определившие изменение прибыли, и дать им оценку.
