Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Целью аудита учредительных документов и операций с капиталом является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных документов и операций с капиталом являются:

· изучение статуса юридического лица, сферы деятельности и права его функционирования;

· наличие лицензий по видам деятельности;

· проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

Основные нормативные документы:

· Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Гражданский кодекс РФ;

· Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

· Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

· Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

· Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

· Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», реестр акционеров, документы, подтверждающие факт внесения вкладов в уставный капитал – акт приема-передачи, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера, документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал – свидетельство на право собственности на недвижимость, транспортные средства, объекты интеллектуальной собственности и т.п.

Аудитор устанавливает наличие устава, учредительного договора и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

· организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

· форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

· территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

· правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

· виды деятельности (организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на отдельные виды деятельности;

· организационная структура управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах;

· функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;

· внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;

· наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);

· размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

· распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;

· создание резервного и других фондов, направления использования средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);

· порядок и условия распределения чистой прибыли между учредителями, акционерами.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудитор должен установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.

Основной задачей аудита учредительных документов и операций с капиталом является подтверждение информации о капитале в финансовой отчетности. Аудитору необходимо установить, что данные об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете об изменении капитала (форма № 3). Аудитор также проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

Аудитору следует убедиться, что изменение (уменьшение, уве­личение) уставного капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло в соответствии с требованиями законодательства.

Аудитору необходимо проверить соответствие сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного каптала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменения. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 «Расчеты с учредителями» для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и др.

В задачу аудитора входит проверка соблюдения требования по своевременности формирования уставного капитала. При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке.

Типичные ошибки и нарушения:

· несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах;

· деятельность без лицензии;

· невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;

· неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

· нарушения, связанные с формированием уставного капитала;

· нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

· нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

· нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на при­обретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.