Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

· изучение состава финансовых вложений по данным первич­ных документов и учетных регистров, подтверждение права собст­венности на них;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства РФ;

· подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложе­ниями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бух­галтерского учета.

Основные нормативные документы:

· Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

· приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208ФЗ от26.12.1995г., с изменениями и дополнениями.

Предоставляемые аудитору документы: учетная политика организации, книга учета ценных бумаг, первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы, выписки из реестра акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества); журналы ордера, машинограммы, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходи расходы» и др., регистры налогового учета по налогу на прибыль, главная книга, формы учетных документов по инвентаризации, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В ходе проверки ауди­тор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требова­ния налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки.

1. Аудит вложений в ценные бумаги.

2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

3. Аудит вложений в совместную деятельность.

4. Аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и за­конности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

· изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

· подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерско­го учета финансовых вложений;

· подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

· установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложе­ниями;

· подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете до­ходов по операциям с финансовыми вложениями;

· оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Аудит эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ, и их проспектов эмиссии.

Аудитору следует иметь в виду, что процедура эмиссии акций, облигаций эмитента включает следующие этапы:

1) принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг (далее именуется решение о размещении ценных бумаг);

2) утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;

3) государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бу­маг;

4) размещение ценных бумаг;

5) государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного вы­пуска) ценных бумаг.

В случаях, предусмотренных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг. Аудитор проверяет правомерность решения о выпуске акций. Решение о вы­пуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг утверждается на основании и в соответствии с решением об их размещении.

Затем аудитор осуществляет проверку проспекта эмиссии акций. Он проверяет проспект эмиссии акций по содержанию и форме на соответствие Стандартам и решению о выпуске акций. Проспект эмиссии акций прошивается, подписывается лицом, осуществляющим функции (занимающим должность) единоличного исполни­тельного органа, и главным бухгалтером общества, скрепляется печатью общества, его страницы нумеруются. Проспект эмиссии акций должен быть составлен в трех экземплярах.

Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.На данном этапе аудитору следует:

· провести проверку вкладов в уставные капиталы каких организаций и с какой целью проводились финансовые вложения;

· в какой форме производились финансовые вложения - денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, товары, работы, услуги;

· проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений вносимые в неденежной форме;

· установить в какой форме планируется получать доход - ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, работы, услуги, увеличение доли в уставном капитале, иное;

· выяснить в какие сроки организация планирует получать доход – ежеквартально, ежегодно, ежемесячно;

Проверка учета вложений в совместную деятельность.Аудитору следует проверить, на какой срок осуществлялись финансовые вложения – более 12 месяцев или менее, установить какими документами подтверждено получение вклада – авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам, иное; выяснить как распределяется прибыль полученная в результате совместной деятельности; проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества); выяснить какой порядок покрытия убытков от совместной деятельности; проверка отражения финансовых вложений в совместную деятельность.

Проверка учета финансовых вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам. Аудитор должен проверить в какой форме производилась выдача займов; проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме; установить правильность отражения в отчетности финансовых вложений в займы; определить, в какие сроки планируется возврат займов.

Типичные ошибки и нарушения:

· на предприятии не проводится должным образом инвентаризации финансовых вложений;

· результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием;

· в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в проверяемом периоде;

· нарушения методологии отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

· неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений;

· нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;

· не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их выбытии.

· несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;

· не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений;

· не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;

· не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).