Капитальное уравнение бухгалтерского учета. Влияние фактов хозяйственной жизни на его элементы

В теории бухгалтерского учета имеется как минимум две классификации хозяйственных операций. Одна из них должна показывать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = П.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных операций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А – По, где По – обязателтсва организации перед третьими лицами.

По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутреннем со­ставе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, в результате которых происходит увеличение собствен­ного капитала;

3) операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одной части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве при­мера может служить самая операция по по­лучению денег с расчетного счета в кассу. В результате таких изме­нений величина собственного капитала остается без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить через а_m, то, под­ставив последнее в капитальное уравнение К = А – По, получим:

(А + а_m – а_m) – По = К.

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова, принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Приме­ром является операция, связанная с погашением задолженно­сти перед поставщиком за счет дополнительного кредита банка в размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через п_m, будем иметь капитальное уравнение в сле­дующем виде:

А – (По + пm – пm) = К.

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имуще­ства, обремененному обязательствами перед третьими лицами, равновели­кому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно записать так:

(А + аm) – (По + пm) = К.

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб.

Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать следующим образом:

(А – аm) – (По – пm) = К.

Пример этого типа – погашение кредита бан­ка с расчетного счета на определенную сумму.

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капитальное уравнение баланса включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разность в стоимостной оценке полученных от третьих лиц акти­вов и переданного им имущества и будет составлять прирост капита­ла Если прирост капитала обозначить через Кm, а разность в стои­мости между получаемыми и переданными активами через а, то по­лучим:

А + (аm + а) – аm – По = К + Кm.

Баланс предприятия на 01.01.ХХ г.

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс.руб.
Основные средства Материалы Касса Расчетные счета Готовая продукция		Уставный капитал Прибыль Задолженность перед персона­лом предприятия Задолженность перед поставщиками Кредиты банков
ИТОГО АКТИВ		ИТОГО ПАССИВ

Например, со склада была реализована готовая продукция, себестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следовательно, прибыль от продажи соста­вит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бух.баланса):

1881 + (100 + 50) – 100 – 215 = 1666 + 50.

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлече­ния новых собственников, скупка и перепродажа акций по более вы­соким ценам, безвозмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + аm – По = К + Кm.

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бух.баланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала составит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, получим:

1881 + 100 – 215 = 1666 + 100, 1766 = 1766.

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного капитала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. пу­тем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательст­ва перед собственниками:

А – (По – пm) = К + Кm.

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была за­чтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора – поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бух.баланс) В этом случае происходит уменьшение задолженности поставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, по­лучим:

1881 – (215 – 10) = 1666 + 10, 1676 = 1676.

В третью группу входит также три вида операций.

Операции первого вида являются причиной уменьшения собственного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разность в стоимостной оценке полученных активов (а) и пере­данного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьшения собственного капитала. Модель таких операций выглядит так:

А + (аm – а) – аm – По = К – Кm.

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое значение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бух.баланса):

1881 + (80 – 30) – 80 – 215 = 1666 – 30, 1636 = 1636.

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А – аm – По = К – Кm.

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881 – 40 – 215 = 1666 – 40,

1626 = 1626.

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капитала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося кредитором по отношению к данному предприятию:

А – (По + пm) = К – Кm.