Классификация счетов по структуре и назначению

Все бухгалтерские счета по назначению и структуре подразде­ляются на пять основных групп:

I. Основные счета.

II. Регулирующие счета.

III. Операционные счета.

IV. Результативные счета.

V. Забалансовые счета.

I. Основные счета предназначены для учета экономических ресурсов предприятия (активов), капитала и обязательств. Основными они называются потому, что все они входят в состав баланса и со­ставляют наиболее многочисленную группу. По отношению к балансу они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Все основные счета подразделяются на три группы:

1) инвентарные счета,

2) капитальные счета,

3) счета расчетов.

На инвентарных счетах отражается информация, характеризующая наличие экономических ресурсов (товарно-материальных ценностей, денежных средств и т.п.). Особен­ностью этих счетов является то, что остаток ценностей может быть проверен путем инвента­ризации, отсюда их название – инвентарные. По отношению к бухгалтерскому балансу все инвен­тарные счета активные, сальдо на этих счетах дебетовое, от­ражает наличие ценностей. Де­бетовый оборот отражает приход или поступление средств, кредито­вый оборот – расход или выбытие средств.

Капитальные (фондовые) счета предназначены для отраже­ния сведений о движении собственного капитала (различных его ви­дов), как одного из основных источников средств предприятия. По структуре все капитальные счета пассивные. Сальдо по этим счетам всегда кредитовое и означает наличие конкретного источника средств предприятия. Прирост (увеличение) капитала (фонда) запи­сывается по кредиту, уменьшение – по дебету.

Счета расчетов предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими лицами. На этих счетах учитывается дебиторская и кредиторская задолжен­ность и осуществляется контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины с покупателями, поставщиками, кредитными организациями, бюджетом и т.п.

По отношению к балансу счета расчетов делятся на активные – счета дебиторов, пассивные – счета кредиторов и активно-пассивные.

II. Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки хозяйственных средств или их источников, отраженных на ос­новных счетах. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, а откры­вают их к какому-либо основному счету для уточнения оцен­ки последнего. Различаются три вида регулирующих счетов:

1) контрарные;

2) дополнительные;

3) смешанные.

Контрарные регулирующие счета (или противостоящие) слу­жат для регулирования оценки хозяйственных средств, а также источни­ков их формирования и бывают двух видов: контрактивные и контрпас­сивные. На сумму контрарного счета уменьшается остаток основного счета, к которому он относится.

Контрактивные регулирующие счета противостоят какой-либо статье актива баланса, т.е. основному активному счету, уменьшая его величину. Несмотря на то, что контрактивные счета находятся в активе баланса, к ним применяются правила записей и подсчета сальдо, существующие для пассивного счета.

Например, счет "Амортизация основных средств" является кон­трактивным регулирующим счетом к основному счету "Основные средства". Регулирование оценки основных средств достигается про­тивопоставлением пассивного счета "Амортизация основных средств" активному – "Основные средства", т.е. вычитанием конечного сальдо первого счета из конечного сальдо второго, получают остаточную стоимость основных средств.

Контрпассивный регулирующий счет противостоит соответствующей статье пассива баланса, т.е. основному пассивному счету и уменьшает его величину. Сальдо такого счета отражается в пассиве баланса, одна­ко применяют алгоритм записей и подсчета конечного остатка, принятый для ак­тивного счета. Например, на сумму сальдо по счету "Собственные акции (доли)" необходимо уменьшить величину уставного капитала.

Дополнительные регулирующие счета применяются для допол­нения оценки средств, учитываемых по основному счету, и увеличи­вают величину соответствующей статьи баланса. Дополнительные счета также относятся к определенному основному счету, но в отличие от контрарных на сумму дополнительною счета увеличивается остаток основного. В балансе дополнительные счета отдельно не показываются, а их сумма (конечное сальдо) присоединяется к основному счету. На­пример, счет "Транспортно-заготовительные расходы" открывается к счету "Материалы" и появляется возможность учиты­вать сырье и материалы по покупным ценам.

Смешанные счета выступают либо в качестве дополнительных счетов, либо в качестве контрарных. Например, счет "Разность между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции". Если была допущена экономия, то этот счет будет выступать в качестве контрарного, а при наличии перерасхода он выступает как дополнительный счет, уточняя оценку готовой продукции.

III. Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов – заготовления, производства и продажи продукции. Эти счета наряду с основными счетами являются очень важными в бухгалтерском учете. Они подразделяются на три вида:

1. Распределительные.

2. Калькуляционные.

3. Сопоставительные.

Распределительная группа счетов состоит из двух подгрупп:

а) собирательно-распределительные;

б) бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для учета за­трат и последующего их распределения (списания). Это связано с тем, что в мо­мент признания некоторых видов затрат их нельзя прямо отнести на соответствующие виды продукции (объекты калькуляции). К таковым относятся все расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Это так называемые общепроизводственные и общехозяйственные расходы, для учета которых выделяют счета одноименного названия. К этой подгруппе счетов можно отнести счет "Расходы на продажу", на котором учитываются издержки, связанные с продажей готовой продукции, – коммерческие расходы.

Эти расходы группируются на собирательно - распределительных счетах, а в конце отчетного периода распределяются по назначению в соответствии с принятой методикой. По дебету этих счетов собира­ются затраты, а по кредиту производится их списание или распределение, после чего эти счета закрываются и конечного сальдо не имеют.

Бюджетно-распределительные счета применяются для отне­сения расходов или доходов, которые были соответственно понесены или получены в текущем отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Для отражения учетной информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам применяется бюджетно-распределительный пассивный счет "Доходы будущих периодов", по кредиту которого фиксируется увеличение доходов, а по дебету – их уменьшение при признании в качестве таковых в текущем отчетном периоде. На этом счете может учитываться полученная вперед арендная плата за предоставленный в аренду объект основных средств, безвозмездно полученные активы и т.д.

В то же время расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов и учитываются на одноименном активном счете. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих издержек и части расходов будущих периодов, которые подлежат включению в производственные затраты в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.

Конечное сальдо по этим счетам означает суммы понесенных расходов или полученных доходов, относящихся к последующим пе­риодам.

Калькуляционные счета применяются для учета всех затрат, связанных с производственным процессом и определением себестоимости произведен­ной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета для учета затрат основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств

По дебету калькуляционных счетов собира­ются все фактические затраты, относящиеся к данному объекту; а по кредиту происходит списание затрат.

3. Сопоставительные счета предназначены для учета опера­ций на стадии заготовления, выпуске и продаже. Сопоставительными они называются потому, что учитываемые на них объекты оцениваются по-разному. Так, на счетах "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Выпуск продукции" по дебету учитывается соответственно фактическая стоимость приобретаемых материалов и себестоимость выпущенной готовой продукции, а по кредиту – плановая стоимость оприходованных материалов и себестоимость готовой продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется экономия или перерасход на стадии заготовления или производства.

На счете "Продажи" по дебету реали­зуемая продукция учитывается по фактической себестоимости, а по кредиту эта же продукция – по договорной цене. В результате со­поставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат – прибыль или убыток, который списывается на счет "Прибыли и убытки", после чего счет "Продажи" закрывается.

IV. Результативные счета используются для выведения ре­зультатов хозяйственной деятельности предприятия. По дебету этих счетов записываются в течение года суммы убытков и различных по­терь, допущенные в результате производственных упущений. По кре­диту накапливаются суммы полученной прибыли, разные доходы. В конце отчетного периода сопоставляется оборот по дебету и кредиту и выводится финансовый результат - прибыль или убыток.

V. Забалансовые счета применяются для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств (обязательства выданные, полученные), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Чтобы отдельно учесть перечисленные объекты, необходим обособленный учет. Этот учет ведется на забалансовых счетах. Эти счета не участвуют при составлении баланса предприятия, отсюда их название – забалансовые. Особенностью этих счетов является то, что запись на них про­изводится в одностороннем порядке, т.е. нет корреспонденции сче­тов. Шифровка на них трехзначная, например: 001 "Арендованные основные средства"; 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку" и т.д.