Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). В то же время п. 3 ст. 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, которое повлекло занижение налоговой базы. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
При этом в п. 1 ст. 122 НК РФ установлен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, а в п. 3 ст. 120 НК РФ - в размере 10 процентов от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. (с 02.09.2010 - в размере 20 процентов, но не менее 40 000 руб.).
Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. В связи с этим возникает вопрос: можно ли за одно правонарушение одновременно привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 122 и п. 3 ст. 120 НК РФ?
Официальной позиции нет.
Имеются Определение Конституционного Суда РФ, Постановления Пленума и Президиума ВАС РФ, а также судебные акты, согласно которым нормы ст. 122 и п. 3 ст. 120 НК РФ одновременно применены быть не могут. Такое же мнение выражают авторы.
Подробнее см. документы
Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О
Суд указал, что составы правонарушений, предусмотренных ст. 122 и п. 3 ст. 120 НК РФ, не имеют четкого разграничения. Однако при неуплате налога эти меры ответственности не должны применяться одновременно. Данные нормы могут быть применены в отдельности на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
Суд указал, что при грубом нарушении правил учета, повлекшем занижение налоговой базы, применяется ответственность по п. 3 ст. 120 НК РФ. К ответственности по ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлекается, если занижение налоговой базы, повлекшее неуплату налога, произошло по причинам, отличным от грубого нарушения правил учета. При этом суд сослался на установленный в п. 2 ст. 108 НК РФ запрет на повторное привлечение к ответственности за одно и то же правонарушение.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 3097/01 по делу N А06-324у-11/2000
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2009 по делу N А32-1654/2009-3/20
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2008 N Ф08-1799/2008 по делу N А32-59822/2005-60/1133 (Определением ВАС РФ от 04.07.2008 N 8429/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)
Консультация эксперта, 2009
Книга: ПБУ - просто о сложном (под ред. Р.М. Аваляна) ("Бератор-Паблишинг", 2009)
Статья: Что делать, если утрачены бухгалтерские документы (Артельных И.В.) ("Российский налоговый курьер", 2008, N 16)
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.05.2009 по делу N А55-15546/2008
Суд указал, что нельзя одновременно привлечь к ответственности по ст. 122 и п. 3 ст. 120 НК РФ. Налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности либо по ст. 120 НК РФ, либо по ст. 122 НК РФ по одним и тем же основаниям.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Санкции по результатам проверки. Взыскание налога. Возврат налога (Бехтерева Е.В.) ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 18)
