Статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. При этом неясно, можно ли привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ, если налог исчислен правильно, но уплачен несвоевременно.
Официальной позиции нет.
Имеются судебные решения и работы авторов, согласно которым привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога неправомерно.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5866/2009(20394-А45-49) по делу N А45-188/2009
Суд указал, что спорная сумма налога была уплачена к моменту проведения проверки декларации, несвоевременная уплата налога не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Факт уплаты налога с нарушением срока является основанием для начисления пеней и не является основанием для привлечения к ответственности.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15) по делу N А45-8871/2008
Суд указал, что несвоевременная уплата налога не может служить основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А65-21143/2010
Суд сделал следующий вывод: поскольку спорная сумма налога была уплачена до принятия решения по результатам проверки декларации и на момент принятия решения недоимка отсутствовала, оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ нет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2008 по делу N А56-15350/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3652/09-С2 по делу N А60-39604/2008-С8
Суд указал, что, поскольку налог был уплачен до составления акта по итогам камеральной проверки, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отсутствует и нет оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-1748/2008
Суд указал, что, поскольку на момент проведения выездной проверки налог был уплачен полностью, на дату принятия решения налоговым органом задолженность отсутствовала. Следовательно, не было оснований для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ, которой не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату налога.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2 по делу N А60-39048/2008-С8
Суд указал, что, поскольку на момент вынесения решения по результатам выездной проверки налог был уплачен, не было оснований для привлечения к ответственности. Статьей ст. 122 НК РФ не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату налога.
Статья: Неуплата налогов в бюджет: цена вопроса (Талаш А.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 12)
По мнению автора, если сумма налога отражена в декларации правильно, но уплачена позже установленного срока, то с налогоплательщика взыскиваются пени. Привлечение же к ответственности по ст. 122 НК РФ в данном случае неправомерно. При этом автор сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О.
Статья: Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Прудиус Е.В., Мамонова И.В., Черепанов С.А., Халитова М.М., Юшков Е.С., Махерова И.В., Ротко С.В., Тимошенко Д.А.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 10)
Автор считает, что не каждое нарушение законодательства о налогах является налоговым правонарушением. Например, уплата налога в более поздние сроки является нарушением законодательства о налогах и сборах, однако такие действия нельзя квалифицировать как правонарушение по ст. 122 НК РФ.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, если организация уплатила налог и пени после получения акта налоговой проверки, но до вступления в силу решения о привлечении к ответственности, основания для привлечения к ответственности отсутствуют.
