Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при возврате товара, который уже был оприходован покупателем, последний должен выставить счет-фактуру. ВАС РФ подтвердил данный подход. Такой же позиции придерживаются и авторы.
Сторонники другого подхода указывают на то, что при возврате товара надлежащего качества обратной реализации не происходит. А значит, покупатели, возвращающие товар, не должны при этом выставлять счета-фактуры.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Счет-фактура нужен
Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" (вместе с Письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29)
Разъяснено, что согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж должны регистрироваться, в частности, счета-фактуры, которые выставляет покупатель при возврате принятых на учет товаров. Поэтому, как говорит Минфин России, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, которые были приняты им на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207
Статья: Возврат товара (Окончание) ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 6)
Статья: Документы для бухгалтера от 02.05.2007 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 18)
Статья: Комментарий к Письму УФНС России по Московской области от 29.03.2007 N 23-01/0480 "О направлении Письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233 "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" ("Московский бухгалтер", 2007, N 9)
Статья: Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 5)
Консультация эксперта, 2008
Письмо Минфина России от 21.03.2005 N 03-04-11/60
Финансовое ведомство отмечает, что когда покупатель возвращает оплаченные им товары, право собственности на которые перешло к нему, то продавец имеет право принять к вычету суммы НДС по данным товарам на основании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров, и документов, подтверждающих возврат продавцом денежных средств покупателю за эти товары.
Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 незаконно обязывает налогоплательщика выставлять счета-фактуры при возврате принятого на учет товара. Суд указал, что данное Письмо содержит пояснения к порядку применения Правил ведения книги покупок и книги продаж. Дополнительного обременения налогоплательщика ВАС РФ не выявил.
Статья: Как вернуть товар, не заплатив налоги ("Налоговые споры", 2006, N 2)
Автор отмечает, что при возврате товара надлежащего качества, например, при отсутствии спроса на него происходит повторная реализация, в которой стороны просто меняются местами.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 29.04.2008 N 03-07-11/170 "НДС при возврате товаров продавцу" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 11)
Статья: Особые условия применения вычетов по НДС ("Налоговый вестник", 2008, N 1)
Статья: Возврат товара от покупателя ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 42)
Статья: Когда возврат товаров не оборачивается реализацией ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 22)
Автор считает, что при возврате качественного товара происходит обратная реализация. НДС в данном случае принимается к вычету как при обычной операции по покупке товара - на основании п. 2 ст. 171 НК РФ (при наличии счета-фактуры после принятия товаров на учет).
Позиция 2. Счет-фактура не нужен
Статья: Возврат товара надлежащего качества: налоговые аспекты ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2)
Автор считает, что введенное налоговыми органами понятие "обратная реализация" неприменимо к возврату товара по основаниям, которые предусмотрены договором купли-продажи (поставки). Налогоплательщик - продавец возвращенного качественного товара может принять к вычету уплаченный им НДС после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом качественных товаров в соответствии с прямым указанием, содержащимся в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.
