Имеет ли налогоплательщик право на вычет НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, но оплаченным после (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна в отношении операций, совершенных до 2006 г., а также операций, совершенных после 2006 г., в отношении которых сохранено условие о фактической уплате сумм налога.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения. Причем единства нет даже среди официальных разъяснений.

Так, официальная позиция Минфина России заключается в том, что плательщик имеет право применить вычет в такой ситуации. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

Вместе с тем есть судебные решения, а также Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым права на вычет у налогоплательщика нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Право на вычет есть

 

Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116" (вместе с Письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116)

Налоговая служба довела до сведения налогоплательщиков и налоговых органов следующую позицию Минфина России. Лица, перешедшие на УСН либо ЕНВД, исчисляют к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до перехода на такие специальные налоговые режимы. Данные лица вправе принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые использованы при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, но оплачены после перехода на специальные налоговые режимы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2005 N Ф04-4786/2005(13346-А46-19) по делу N 10-1364/04

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу N А12-10958/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10650/07-С2 по делу N А71-4539/07

 

Позиция 2. Права на вычет нет

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2005 N 4287/05 по делу N А76-13014/04-51-509

Суд указал, что правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога. Организация, перешедшая на УСН, не является плательщиком НДС, поэтому и вычетами пользоваться не может.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2006 по делу N А28-22207/2005-1050/23

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2005 по делу N А12-15915/05-С36

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 по делу А13-14906/2005-14

Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5876/09-С2 по делу N А34-6622/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1108/08-С2 по делу N А71-4540/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2007 N Ф09-5287/07-С2 по делу N А07-28177/06

Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2006 N Ф09-92/06-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2006 N Ф09-51/06-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2005 N Ф09-5227/05-С1

Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2005 N А14-4484/2004/136/28

Постановление ФАС Центрального округа от 28.01.2005 N А14-4484-2004/136/28

Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2005 N А14-5785-2004/146/25