Нужно ли облагать НДС суммы, поступившие ТСЖ от его членов, при реализации им коммунальных услуг, приобретенных у специализированных организаций (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2010.

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Официальная позиция заключается в том, что средства, поступившие товариществу собственников жилья от его членов, облагаются НДС, если оно приобретает услуги у поставщиков коммунальных и иных услуг от своего имени, т.е. в соответствии с договором не является посредником. Однако если по уставу оно выступает посредником между жильцами и организациями, оказывающими коммунальные услуги, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ. Сами же средства, поступившие от членов ТСЖ, данным налогом не облагаются.

Судебная практика придерживается подхода, согласно которому ТСЖ, заключая со специализированными организациями договоры на оказание коммунальных и иных услуг, действует не в своих интересах, а в интересах своих членов. Соответственно, оно не должно начислять НДС на членские взносы.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24

Финансовое ведомство отмечает, что НДС облагаются средства, поступившие ТСЖ от его членов, если оно от своего имени заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг, т.е. исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению своих членов соответствующие услуги. Если же обязанность по обеспечению коммунальных услуг возложена на ТСЖ уставом и оно от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), то, по сути, оно является посредником, закупающим услуги по поручению членов ТСЖ. Поэтому полученные от членов ТСЖ суммы не облагаются НДС и товарищество включает в налоговую базу только посредническое вознаграждение.

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов"

Суд пришел к выводу, что, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, ТСЖ действует не в своих интересах, а в интересах своих членов, а потому по таким операциям оно не обязано уплачивать НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А57-17/07-26 (Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 2006/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А55-408/2007-11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2009 по делу N А42-3447/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2010 по делу N А53-20231/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08-774/08-268А по делу N А15-2067/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2009 N Ф09-300/09-С2 по делу N А07-9611/08

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2008 N Ф09-324/08-С2 по делу N А47-4482/07

Постановление ФАС Уральского округа от 30.10.2007 N Ф09-8870/07-С2 по делу N А47-7122/06

 

Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2007 по делу N А08-1854/06-25

Суд указал, что полученные ТСЖ на осуществление уставной деятельности денежные средства не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 по делу N А57-11024/2006-33

Статья: Налогообложение товариществ собственников жилья: уставная деятельность или услуги? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 4)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006

Суд пришел к выводу, что ТСЖ не осуществляет реализацию в смысле ст. 39 НК РФ, поэтому объект налогообложения по НДС в данном случае отсутствует.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Когда Минфин прекратит тормозить ТСЖ? ("Советник бухгалтера", 2007, N 12)

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А41/4816-07 по делу N А41-К2-11212/06

Суд указал, что ЖСК лишь аккумулирует деньги для перечисления их соответствующим поставщикам. В налоговую базу по НДС данные денежные средства не включаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А41/12987-07 по делу N А41-К2-19336/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2007 по делу N А55-15389/06-51 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9810/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2006 по делу N А72-14381/05-16/90

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2005 N А55-6829/05-34

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-31339/2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7078/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2007, 28.06.2007 N КА-А41/4789-07 по делу N А41-К2-12912/06

Суд указал, что вступительные и членские взносы, полученные ТСЖ на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 31.05.2007 N КА-А41/12556-06 по делу N А41-К2-8744/06

 

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (ПО СТ. 147 НК РФ)

 

Также по этому вопросу см.

Практическое пособие по НДС