Облагается ли НДС предоставление питания работникам в счет заработной платы (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на данный вопрос.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что, если питание сотрудникам предоставляется в счет заработной платы, объекта налогообложения по НДС в таких случаях не возникает.

Однако есть решение суда, в котором выражена противоположная точка зрения: предоставление работникам питания с последующим удержанием из заработной платы его стоимости облагается НДС. Есть работы авторов подтверждающие этот вывод.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление питания работникам в счет заработной платы не облагается НДС

 

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что предоставление сотрудникам питания с последующим удержанием его стоимости из заработной платы не облагается НДС. В данном случае налогоплательщик выступал в роли посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2 по делу N А50-20596/2008

Суд установил, что предоставление питания было предусмотрено коллективным договором. Отношения по предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, и оплата питания - форма оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, организация включила стоимость питания в совокупный доход работников. На этом основании суд пришел к выводу, что предоставление бесплатного питания сотрудникам в счет заработной платы не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008

Суд указал, что предоставление питания в счет заработной платы (в части превышения стоимости базового обеда) фактически является оплатой труда в натуральной форме и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15

Суд признал правомерными действия организации, которая передавала закупленные готовые обеды сотрудникам, включала их стоимость в доход работников и не облагала эти суммы НДС. Передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче сотрудникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Поэтому передача обедов в счет заработной платы не облагается НДС.

 

Позиция 2. Предоставление питания работникам в счет заработной платы облагается НДС

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 N А05-2053/2005-31

Суд установил, что общество удерживало из заработной платы работников расходы на питание, которые включали стоимость готовой продукции, торговую наценку, затраты по оплате труда буфетчицы и по транспортировке. Суд пришел к выводу, что вся полученная обществом сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: И деньги целы, и сотрудники сыты ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)

 

Статья: Обеспечение питанием работников организации ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 36)

Автор описывает налоговые последствия и отражение в бухгалтерском учете операций предоставления питания сотрудникам, отмечая, что в силу ст. 146 НК РФ стоимость бесплатного питания сотрудников, предоставляемого в счет заработной платы, облагается НДС.