Вправе ли организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)?

В п. 2 ст. 324 НК РФ установлено, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции организация, которая проработала менее трех лет, не может создавать резерв на ремонт основных средств, поскольку у нее отсутствует информация для определения нормативов отчислений в резерв.

Противоположная точка зрения выражена в работе автора и заключается в том, что организация, проработавшая менее трех лет, может формировать резерв на ремонт основных средств. Для расчета норматива она может использовать среднюю величину расходов на ремонт, понесенных за период своей фактической работы, либо сметную стоимость планируемого ремонта.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что такие организации могут создавать резервы на проведение не всех видов ремонта основных средств, а только на проведение особо сложного и дорогостоящего ремонта.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация, которая проработала менее трех лет, не вправе создавать резерв на ремонт основных средств

Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9

Финансовое ведомство отмечает, что если организация вновь создана, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года. Расходы на ремонт в таком случае принимаются в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Позиция 2. Организация, которая проработала менее трех лет, вправе создавать резерв на ремонт основных средств

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.02.2007

Автор считает, что организация, проработавшая менее трех лет, может формировать резерв на ремонт основных средств. Статья 324 НК РФ не содержит запрета на создание резерва такими организациями. В п. 2 ст. 324 НК РФ говорится лишь о том, что предельная величина резерва не должна превышать средние фактические затраты организации на ремонт за предыдущие три года. Автор предлагает провести указанное сравнение за более короткий промежуток времени. Если вновь созданная организация уже проводила ремонт, то предельную сумму отчислений в резерв она может рассчитать с учетом средней величины расходов на ремонт, понесенных за период своей фактической работы. Если же ремонт еще не проводился, то соответствующий показатель может определяться исходя из сметной стоимости планируемого ремонта.

Позиция 3. Организация, которая проработала менее трех лет, может создавать резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) по делу N А67-4841/05

Суд указал, что, если в резерве аккумулируются средства только для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, предельная сумма резерва не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, не имеет значения. Единственным условием для создания такого резерва является то, что ранее указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35)