Согласно ст. 40 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие соответствующее право, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении оговоренных в лицензии событий.
В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до пригодного для использования состояния (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно официальной позиции затраты в виде разового платежа за пользование недрами учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичная точка зрения подтверждена судебными решениями и работами авторов.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-06-06-01/20
Разъясняется, что основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа является наступление указанного в лицензии события. Следовательно, такая уплата не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии. Расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-03-06/1/237
Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-03-06/1/8
Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/753
Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-03-06/1/419
Письмо Минфина России от 15.10.2009 N 03-03-06/1/663
Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/726
Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-03-04/7
Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/171
Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/351
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2011 N 16-15/089690@
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 16-15/048178
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017022
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А55-80/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2009 по делу N А55-20098/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15424/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-82/2009 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15427/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-20316/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15425/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-20231/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15423/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: О налоге на прибыль (Полежарова Л.В., Гуркова Т.М., Осипов Д.В.) ("Налоговый вестник", 2008, N 12)
Тематический выпуск: Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году (Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Крупина М.С., Поваренков А.Ю., Лисица В.Н., Миленина Н.С., Чермянинов Д.В., Кинсбурская В.А.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 5)
Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-03-06/1/200
Разъясняется, что разовые платежи за пользование недрами учитываются организацией-недропользователем в составе прочих расходов.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2010 по делу N А27-17423/2009 (Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-11965/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что уплата разового платежа является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии. Следовательно, она не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях ее получения. Разовый платеж установлен нормативным правовым актом и является обязательным. Данные затраты учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
