Если условия ст. 275.1. НК РФ не выполняются, налогоплательщик обязан учитывать убыток, полученный по обслуживающим производствам, на основании специальных правил. В то же время в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции налоги и сборы по объектам непроизводственной сферы учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ. Авторы поддерживают данный подход.
Однако есть и противоположное мнение: в данной ситуации налогоплательщик может признавать все суммы налогов и сборов как прочие расходы в общем порядке. Такая точка зрения выражена в судебных решениях и работе автора.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоги и сборы по объектам непроизводственной сферы учитываются по правилам ст. 275.1 НК РФ
Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-03-05/14
В Письме отмечено, что объекты непроизводственной сферы (например, общежития, оздоровительные лагеря и пр.) для целей налога на прибыль рассматриваются в качестве объектов обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому расходы в виде сумм земельного налога по участкам, занятым данными объектами, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2012
Автор указывает, что суммы налога на имущество, уплачиваемые по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.
Позиция 2. Налоги и сборы по объектам непроизводственной сферы учитываются в общем порядке
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2011 N Ф09-7085/11 по делу N А60-45337/10
В судебном акте отмечено, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов являются самостоятельными видами расходов налогоплательщика, связанными с исполнением им публично-правовой обязанности перед бюджетом, а не с содержанием обслуживающих производств. В связи с этим суд счел правомерным включение в налоговую базу по основному виду деятельности налога на имущество и земельного налога в части непроизводственных объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3440/11-С2 по делу N А60-29304/2010-С6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) по делу N А46-2113/2006
Суд не поддержал налоговую инспекцию, требовавшую от организации учесть по правилам ст. 275.1 НК РФ сумму целевого сбора на содержание милиции в отношении пионерского лагеря. В решении говорится, что, поскольку плательщиком сбора является само юридическое лицо, затраты по его уплате признаются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на уплату налогов и сборов.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.03.2008
Автор отмечает, что в ст. 275.1 НК РФ четких критериев, которые могли бы помочь разделить расходы на относящиеся к деятельности обслуживающих производств и на общие расходы организации, не установлено. Земельный налог рассчитывается по участкам, на которых могут находиться одновременно как производственные, так и непроизводственные объекты. Поэтому организация вправе все суммы земельного налога (в том числе и по участкам, занятым обслуживающими производствами и хозяйствами) учитывать в общем порядке.
