В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.
Официальная позиция заключается в том, что паевой инвестиционный фонд не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, удерживать налог с суммы выплаченных ему дивидендов не нужно. Данную позицию также поддерживают авторы.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/717
В документе разъяснено, что организация - налоговый агент не обязана исчислять и удерживать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых по акциям, которые составляют имущество паевых инвестиционных фондов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156
Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/119
Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании. Особенность определения налоговой базы в данном случае установлена в ст. 276 НК РФ, однако ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников. Следовательно, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, которые составляют имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.
Консультация эксперта, 2006
Автор делает следующий вывод: поскольку паевой инвестиционный фонд, согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", не является юридическим лицом, его нельзя признать организацией и, следовательно, плательщиком налога на прибыль. Поэтому согласно абз. 3 п. 2 ст. 275 НК РФ у налогового агента обязанность по удержанию налога с дивидендов, выплачиваемых ПИФам, отсутствует.
Статья: Особенности открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов. Налог на прибыль организаций ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 2)
По мнению автора, для того чтобы эмитент не удерживал и перечислял в бюджет налог с дивидендов, выплачиваемых по акциям, управляющей компании ПИФа необходимо подтвердить, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда. Таким подтверждением может быть пометка "Д.У." и указание названия ПИФа, сделанные в письменных документах после наименования доверительного управляющего. Также подтверждением может выступать справка о стоимости активов, утвержденная Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
