Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
В пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ отмечается, что не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный (складочный) капитал).
Официальная позиция заключается в том, что восстанавливать амортизационную премию в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, не нужно. Есть работы авторов, согласно которым налогоплательщик не обязан восстанавливать амортизационную премию, если ОС было передано в качестве вклада в уставный капитал.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37
Финансовое ведомство разъясняет, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@
Статья: Возвращаясь к напечатанному... или Весенние послания Минфина ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 10)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 5)
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, передача ОС в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, поэтому восстанавливать амортизационную премию по такому имуществу не нужно.
Статья: Понижающий коэффициент амортизации в прошлом, а восстановление амортизационной премии в будущем ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)
Автор отмечает, что важно не путать реализацию объекта и иное его выбытие (например, вклад в уставный капитал). Премия восстанавливается только в случае реализации амортизируемого имущества, на это прямо указано в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Учет основных средств: коэффициенты, понижающие норму амортизации, и амортизационная премия ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 3)
Статья: Проблемы восстановления "амортизационной премии" ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 16)
Автор полагает, что обязанность по восстановлению амортизационной премии не возникает в случае внесения основного средства в качестве инвестиционного вклада (в совместную деятельность, в уставный капитал, в паевой инвестиционный фонд и т.п.).
