Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции амортизировать приобретенный в рассрочку объект основных средств можно только после полной оплаты его фактической стоимости, следовательно, амортизационную премию в данном случае в момент первого платежа применять нельзя.
Однако, по мнению авторов, если организация сформировала первоначальную стоимость ОС, ввела его в эксплуатацию, то она вправе начать начислять амортизацию, а также включить в расходы амортизационную премию по данному объекту.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Амортизационную премию в момент первого платежа применять нельзя
Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247
Финансовое ведомство отмечает, что поскольку приобретаемый в рассрочку объект ОС не признается амортизируемым до полной оплаты его фактической стоимости, то и применять амортизационную премию в момент первого платежа нельзя.
Позиция 2. Амортизационную премию можно применять с даты начала амортизации ОС
Статья: Раз, два, три, четыре, пять... Как в рассрочку покупать? ("Новая бухгалтерия", 2007, N 3)
Автор отмечает, что утверждение Минфина России верно, поскольку амортизационная премия действительно не применяется к сумме оплаты. Однако если нельзя применять амортизационную премию к сумме первого платежа по договору, то никто не запрещает применить ее к первоначальной стоимости основного средства, приобретаемого на условиях рассрочки. Если право собственности на объект перешло к организации-покупателю, она сформировала его первоначальную стоимость и ввела в эксплуатацию, то можно начать начислять по нему амортизацию. А в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала амортизации этих основных средств.
В каком размере можно учесть амортизационную премию в отношении основного средства, одновременно используемого в двух видах деятельности - облагаемой по ОСН и облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 258 НК РФ)?
Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ доходы и расходы, полученные от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, при исчислении налога на прибыль не учитываются.
Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие спецрежимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Если расходы организации невозможно разделить, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Порядок применения амортизационной премии прописан в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Однако в Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, в каком размере можно применять амортизационную премию, если основное средство используется как в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Официальной позиции нет.
Есть пример судебного решения, согласно которому налогоплательщик не вправе учитывать полную сумму амортизационной премии, начисленной по объекту, используемому в разных видах деятельности. Авторы поддерживают данный подход: амортизационная премия определяется пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2010 по делу N А45-8602/2009
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе в полном объеме учитывать амортизационную премию по объектам основных средств, которые используются как в деятельности, облагаемой по ОСН, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД. Учитываемая часть амортизационной премии должна определяться пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой налогом на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2010
Статья: Амортизационная премия (Кошкина Т.Ю.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)
