Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в какой момент восстанавливается амортизационная премия.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции амортизационная премия при восстановлении учитывается в периоде реализации основного средства. Некоторые авторы придерживаются аналогичного мнения.
В то же время есть консультация эксперта, согласно которой учесть восстановленную амортизационную премию можно в периоде ее начисления.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Амортизационная премия восстанавливается в периоде реализации основного средства
Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102
Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы отчетного периода, в котором осуществлена реализация.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61
Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/364
Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700
Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141
Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336
Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94
Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291
Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290
Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169
Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152
Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142
Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37
Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30
Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@
Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008
Автор отмечает, что в НК РФ не решен вопрос, когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или реализации основного средства. В данном случае автор предлагает налогоплательщику действовать по правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ: доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы учитывать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано.
Позиция 2. Амортизационная премия восстанавливается в периоде ее начисления
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, налогоплательщик вправе восстановить амортизационную премию, подав уточненную декларацию за тот период, в котором премия была применена.
