Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что к имуществу, полученному в виде взноса в уставный капитал, амортизационная премия не применяется, поскольку налогоплательщик при его получении не несет никаких затрат. Есть пример судебного решения, поддерживающего аналогичную точку зрения. Такого же подхода придерживаются и некоторые авторы.

Другие авторы считают, что амортизационную премию можно применить и в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, так как Налоговый кодекс РФ этого не запрещает.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. К имуществу, полученному в виде взноса в уставный капитал, премия не применяется

 

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295

Финансовое ведомство разъясняет, что при внесении в качестве вклада в уставный капитал основного средства организация не несет расходов на его приобретение, поэтому она не вправе применить амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2010 по делу N А82-2142/2010 (Определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-974/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2012

 

Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452

Финансовое ведомство отмечает, что согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капвложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие расходы. Таким образом, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капвложения. Организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 Кодекса.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2007

 

Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 32)

По мнению автора, ошибочно утверждать, что организация произвела инвестиции в основные средства, если последние поступили к ней в качестве вклада в уставный капитал. А потому применить амортизационную премию по таким основным средствам компания не может.

 

Статья: Амортизационная премия ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 12)

Автор отмечает, что вновь созданная организация никаких затрат на капитальные вложения и фактических расходов не несет. Поэтому на нее не распространяются положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Следовательно, списать до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, она не может.

 

Позиция 2. Премию можно применить в отношении имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.07.2009

Автор отмечает, что имущество считается полученным безвозмездно, если в ответ получатель не обязан что-либо передать дарителю. Если же фирма получает вклад в уставный капитал, она принимает на себя определенные обязательства (например, выплачивать дивиденды учредителю). Поэтому организация, получившая вклад в уставный капитал, имеет все основания для применения амортизационной премии.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.04.2006

Статья: Сложные вопросы применения амортизационной премии ("Главбух", 2006, N 17)

Статья: Амортизация вклада в уставный капитал ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 16)

Статья: Амортизационная премия по вкладам в уставный капитал запрещена? ("Главбух", 2006, N 9)

 

Статья: Амортизационная премия - новое и старое ("Советник бухгалтера", 2007, N 11)

Автор делает следующий вывод: налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.