Должен ли налогоплательщик вносить в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

 

Ранее ст. 259 НК РФ регулировала порядок применения амортизационной премии, однако не требовала закрепления в учетной политике права на ее использование.

С 2009 г. порядок применения амортизационной премии прописан в п. 9 ст. 258 НК РФ. В данной статье также нет требования о том, что право на использование амортизационной премии должно быть предусмотрено в учетной политике. Однако такое требование предусмотрено п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик должен отразить в учетной политике как сам факт использования права на применение амортизационной премии, так и ее размер. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебное решение, согласно которому право на применение амортизационной премии не нужно закреплять в учетной политике. Такая же позиция представлена в работах некоторых авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применение амортизационной премии нужно отразить в учетной политике

 

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок применения амортизационной премии налогоплательщик отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779

Письмо ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125

 

Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829

Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это в учетной политике организации.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829 ("Консультант", 2007, N 4)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829 "Налоговый учет амортизационной премии" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2)

 

Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619

Отмечается, что организация должна отразить соответствующие положения о списании расходов на капитальные вложения согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ и их размере в учетной политике для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388

Статья: Ремонт, модернизация и прочие улучшения ОС: налоговый учет ("Российский налоговый курьер", 2007, N 7)

Статья: Амортизационная премия в 2007 году ("Главная книга", 2007, N 1)

Консультация эксперта, 2006

Статья: Без политики нет премии ("Российский налоговый курьер", 2006, N 18)

 

Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539

Финансовое ведомство разъясняет, что если учетной политикой предусмотрено включение в состав расходов амортизационной премии, то налогоплательщик вправе учесть такие затраты.

 

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34

Разъясняется, что применение амортизационной премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет договора лизинга, должно быть закреплено в учетной политике.

 

Позиция 2. Амортизационную премию можно применять и без отражения в учетной политике

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432

Суд указал, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права на использование амортизационной премии.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07

Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.04.2006

Авторы отмечают следующее: в НК РФ не говорится о том, что порядок применения амортизационной премии и предельный размер признаваемых расходов должны быть закреплены в учетной политике организации для целей налогообложения.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, утверждать использование амортизационной премии в учетной политике организации не требуется.

Аналогичные выводы содержит...

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года