С какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

 

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время в п. 2 ст. 259 НК РФ указывалось, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для тех основных средств, права на которые должны быть зарегистрированы, установлены особые правила начисления амортизации. Ее можно начинать начислять только тогда, когда будут выполнены оба условия: поданы документы на госрегистрацию и объект введен в эксплуатацию. Такой же точки зрения придерживаются и авторы.

Также есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу.

В то же время есть судебные решения, в которых говорится, что начисление амортизации начинается с момента введения объекта в эксплуатацию, а не с даты его госрегистрации. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на госрегистрацию

 

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31

Финансовое ведомство разъяснило, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии расписки о получении документов на регистрацию прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116

 

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817

Разъясняется, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.

 

Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96

Финансовое ведомство разъяснило порядок амортизации основного средства, права на которое подлежат госрегистрации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658

 

Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570

Разъясняется, что начисление амортизации по приобретенному воздушному судну начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения его в эксплуатацию, но не ранее подтверждения факта подачи документов на регистрацию объекта в Едином государственном реестре прав на воздушные суда. При этом дата ввода в эксплуатацию воздушного судна не может быть ранее даты выдачи сертификата летной годности (п. 1 ст. 36 ВК РФ).

 

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492

Финансовое ведомство разъясняет, что по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, начисление амортизации начинается с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

 

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231

Разъясняется, что налогоплательщик может амортизировать жилые и нежилые помещения с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное имущество, но не раньше, чем станет использовать его для получения дохода.

 

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по объекту недвижимости начисляется при условии принятия его к учету и введения в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на регистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-03/20438@

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540

Разъяснено, что до включения в состав соответствующей амортизационной группы имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию. Поэтому для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Таким образом, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Объект, введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный: начисление амортизации ("Финансовая газета", 2006, N 16)

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу N А06-4719/2010

Суд указал, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Следовательно, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на госрегистрацию.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-3550/2007 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию.

 

Позиция 2. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию

 

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383

Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Вместе с тем п. 8 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает данное право. Поэтому начисление амортизации производится не с даты госрегистрации прав на объект и документального ее подтверждения, а с момента введения объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 по делу N А28-93/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2010 по делу N А29-1021/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010