Можно ли начислять амортизацию по объектам основных средств, если документы на госрегистрацию были поданы, но в регистрации отказано (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

Ранее в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичное положение в настоящее время предусмотрено п. 11 ст. 258 НК РФ.

По этому вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть мнение автора о том, что если в госрегистрации отказано, то начислять амортизацию по такому основному средству неправомерно.

Другой автор предлагает следующий подход: если в госрегистрации отказано, но при исправлении недочетов в дальнейшем объект основных средств будет зарегистрирован, то можно продолжать начислять амортизацию по такому объекту.

И наконец, третья позиция, изложенная в работе автора, заключается в том, что если документы на госрегистрацию поданы, то формально требования НК РФ соблюдены и начислять амортизацию можно в общем порядке.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизацию начислять нельзя

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по основному средству, если регистрация отсутствует из-за отказа уполномоченного органа.

Позиция 2. Амортизацию начислять можно, если объект в дальнейшем будет зарегистрирован

Статья: Амортизация без права собственности ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 26)

Автор отмечает, что в Налоговом кодексе РФ нет механизма исключения объектов из состава амортизационных групп при отказе в госрегистрации. Однако амортизировать можно только имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (ст. 256 НК РФ), а оно возникает лишь в момент регистрации (ст. 223 ГК РФ). Получается, что, разрешив начислять амортизацию с момента подачи документов на регистрацию, законодатель сделал исключение из общего правила. Значит, даже если документы вернули без госрегистрации, можно продолжать начислять амортизацию. Однако это можно сделать только в том случае, если отказ в регистрации носит устранимый характер и в дальнейшем право собственности на объект все же будет зарегистрировано. В случае же безоговорочного отказа начисленные суммы амортизации придется восстановить.

Позиция 3. Амортизацию начислять можно

Консультация эксперта, 2004

По мнению автора, если формально требования Налогового кодекса РФ соблюдены (документы поданы на государственную регистрацию объекта), то налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию. Последствий отказа в госрегистрации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.