Признается ли амортизируемым имущество, приобретенное для использования в игорной деятельности (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по отнесению такого имущества к амортизируемому (ст. 256). В то же время согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются при налогообложении прибыли.

Официальная позиция заключается в том, что имущество, приобретенное для использования в игорной деятельности, является амортизируемым. При этом сумма амортизации в расходах не учитывается и влияет лишь на сумму налога при продаже такого имущества. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/96

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 НК РФ объекты, которые используются в деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не относятся к группе объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества. Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового автомата нужно начислять амортизацию. При этом в соответствии со ст. 274 НК РФ указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Но при определении результата от реализации игрового автомата учету подлежат доходы, уменьшенные на остаточную стоимость игрового автомата, которая исчисляется с учетом начисленной амортизации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-08/56874 "Об учете убытков от реализации амортизируемого имущества организацией игорного бизнеса при исчислении налога на прибыль"

 

Статья: Игровой автомат: бухгалтерский учет и особенности налогообложения ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

Автор отмечает, что по игровому оборудованию нужно начислять амортизацию, которая не учитывается в расходах. Это необходимо для того, чтобы учесть сумму начисленной амортизации в уменьшение полученного дохода от реализации "игорного" имущества при расчете налога на прибыль.

 

МОДЕРНИЗАЦИЯ НЕАМОРТИЗИРУЕМОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

 

Признается ли амортизируемым имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 не менее 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - менее 10 тыс. руб.), если в результате модернизации его стоимость превысила 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 - не менее 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - 10 тыс. руб.) (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

 

С 01.01.2011 амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 01.01.2008 первоначальная стоимость должна составлять более 20 000 руб. До 01.01.2008 - более 10 000 руб.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что поскольку стоимость такого объекта уже учтена в целях налогообложения, то затраты на его модернизацию следует включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичная точка зрения высказана в одной авторской публикации.

Ранее Минфин России придерживался иного подхода: при такой модернизации возникает объект, который признается амортизируемым имуществом.

Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы на модернизацию списываются единовременно

 

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74

Финансовое ведомство указывает, что имущество с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. не признается амортизируемым, его стоимость включается в состав материальных расходов единовременно. Затраты на его модернизацию учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией, в текущем периоде.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16

Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651

 

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб., стоимость которых списана единовременно в составе материальных расходов, также можно сразу учитывать в целях налогообложения в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.07.2007

 

Позиция 2. Объект ОС после модернизации амортизируется

 

Письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56

Финансовое ведомство отмечает, что в результате модернизации объект может переводиться в состав амортизируемого имущества.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор считает, что если в результате модернизации стоимость основного средства превысит 10 тыс. руб., то оно становится амортизируемым.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Модернизация объектов с нулевой стоимостью ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 10)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005