Продолжается ли начисление амортизации по скважинам, переведенным в бездействующий фонд (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ признает амортизируемым имущество, которое используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256).

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ одним из оснований исключения основного средства из состава амортизируемого имущества является его перевод на консервацию на период свыше трех месяцев.

Возникает вопрос: продолжается ли начисление амортизации по скважинам, переведенным в бездействующий фонд?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, содержащие выводы о том, что при переводе скважины в бездействующий фонд налогоплательщик вправе продолжать начислять амортизацию.

В то же время существует решение суда, в котором отражена противоположная позиция: при переводе действующей скважины в бездействующий фонд амортизационные отчисления по ней прекращают производиться.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При переводе действующей скважины в бездействующий фонд амортизация продолжает начисляться

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 по делу N А40-129782/09-112-965

Суд отметил, что бездействующие скважины относятся к эксплуатационному фонду скважин. Налогоплательщик проводил исследования на всех скважинах, включая переведенные в бездействующий фонд. При этом основания для консервации без ущерба для процесса нефтедобычи отсутствовали.

Суд указал, что перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. Суд пояснил, что в указанной норме нет требования о прекращении начисления амортизации в случае неполучения продукции от использования амортизируемого имущества. В связи с этим решение налогового органа об исключении сумм амортизации скважин, переведенных в бездействующий фонд, из состава расходов является неправомерным.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.03.2012 по делу N А40-34389/10-129-191

Суд указал, что нормы гл. 25 НК РФ не обязывают налогоплательщика прекратить начислять амортизацию на имущество, если продукция от использования этого имущества в какой-либо промежуток времени не производится. Кроме того, суд отметил, что организация не принимала решения о консервации скважин, переведенных в бездействующий фонд. Таким образом, исключение из расходов сумм амортизации по скважинам, переведенным в бездействующий фонд, необоснованно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) по делу N А75-5350/2008 (Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-9991/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2009 N КА-А40/6946-09 по делу N А40-71027/08-107-345

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 по делу N А65-2733/2008-СА1-23

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/10448-10 по делу N А40-96191/09-108-586

Суд указал, что перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым. Поскольку деятельность общества по добыче и реализации нефти является длящейся во времени, факт временного отсутствия добычи нефти через бездействующие скважины не свидетельствует о том, что скважины не используются для деятельности, направленной на извлечение дохода. Кроме того, организация намерена возобновить деятельность на скважинах бездействующего фонда и несет связанные с этим расходы. Таким образом, бездействующие скважины отвечают требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и по ним правомерно производились амортизационные отчисления.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 N КГ-А40/7936-10-П по делу N А40-71027/08-107-345

Суд отметил, что перечень случаев, когда из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, является исчерпывающим (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом из содержания положений гл. 25 НК РФ не следует, что для учета затрат в целях исчисления налога на прибыль необходимым условием является прямое и непосредственное использование имущества и получение дохода от использования именно этого имущества. ФАС также учел положения п. 104 Правил охраны недр, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 06.06.2003 N 71, в соответствии с которыми бездействующий фонд скважин относится к эксплуатационному фонду. Установил, что на бездействующих скважинах, которые в проверяемый период непосредственно не использовались для добычи нефти, проводились замеры пластового давления. Такое использование имеет значение для добычи нефти и, соответственно, для основной деятельности налогоплательщика в целом. Кроме того, скважины не были переведены на консервацию. Исходя из этого, суд указал на отсутствие оснований для исключения их из состава амортизируемого имущества и приостановления начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2010 N КА-А40/7947-10-П по делу N А40-95715/08-80-381

Суд установил, что бездействующий фонд скважин использовался налогоплательщиком для контроля за пластовым давлением, решение о переводе скважин на консервацию обществом не принималось. Следовательно, основания для исключения скважин из состава амортизируемого имущества отсутствуют.

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд отклонил довод инспекции о том, что бездействующие скважины подлежат консервации с прекращением начисления амортизации. Все скважины, как действующие, так и бездействующие, взаимосвязаны единым технологическим процессом, наделены определенными функциями и участвуют в производственном процессе.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.03.2012 по делу N А40-34389/10-129-191

Суд указал, что, поскольку бездействующие скважины не переведены на консервацию, оснований для исключения их из состава амортизируемого имущества и приостановления начисления амортизации у налогоплательщика не имелось.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 N КА-А40/3833-11 по делу N А40-35658/10-4-154

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2011 N КА-А40/3199-11 по делу N А40-50502/10-127-246

Постановление ФАС Московского округа от 10.05.2011 N КА-А40/4463-11 по делу N А40-44909/10-76-216

 

Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-12057/06-С3 по делу N А47-10309/06

Суд указал, что временное приостановление работы бездействующих скважин обусловлено производственным процессом и является обязательным. Расходы на амортизацию бездействующих скважин, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, направленном на получение дохода, несмотря на то что на них временно прекращена добыча нефти, должны учитываться в расходах.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8213-08 по делу N А40-51723/07-117-298

 

Позиция 2. При переводе действующей скважины в бездействующий фонд амортизацию начислять не нужно

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 по делу N А40-103/08-33-1

Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что бездействующие скважины не перестали участвовать в деятельности, направленной на получение дохода, и не были законсервированы и поэтому начисление амортизации правомерно. Суд указал, что право на амортизацию связано с использованием основных средств для получения прибыли. Посредством скважин продукция не производилась, и доказательств их использования каким-либо иным образом не было представлено. Следовательно, начисление амортизации по таким основным средствам неправомерно.