В п. 7 ст. 255 НК РФ указано, что расходом признается оплата проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Согласно п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 19.02.1993 N 4521-1 льгота на бесплатный проезд к месту проведения отпуска и обратно распространяется на северные районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах оплату проезда к месту отпуска и обратно работнику организации (лицам, находящимся у него на иждивении), если организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам организаций, не расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, учитывается в расходах. При этом компенсации должны быть предусмотрены коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации. Есть судебные решения с аналогичными выводами.
Ранее финансовое ведомство выражало иную позицию: оплату проезда могут учесть в расходах только организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Также есть пример судебного решения, из которого следует, что оплата проезда к месту отпуска учитывается всеми работодателями независимо от их местонахождения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходом признается оплата проезда организациями, не расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, если данные компенсации установлены коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами
Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/842
Разъясняется, что оплата проезда к месту отпуска работникам организаций, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, учитывается в расходах. При этом указанная компенсация должна быть предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/1/105
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А27-17765/2010
Суд указал: несмотря на то что общество расположено не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях, оплата проезда работников к месту отдыха и обратно предусмотрена отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, которые работодатель должен исполнять. Следовательно, такие затраты включаются в состав расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А74-1719/06-Ф02-6720/06-С1, А74-1719/06-Ф02-6651/06-С1 по делу N А74-1719/06
Позиция 2. Расходом признается только оплата проезда работникам организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Письмо Минфина России от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697
Разъясняется, что оплата проезда работника и находящихся на его иждивении лиц к месту отдыха и обратно (включая провоз багажа) учитывается в расходах только организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/614
Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/10
Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/37
Финансовое ведомство разъясняет, что учет в качестве расходов оплаты проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации, кроме районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, НК РФ не предусмотрен.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72
Позиция 3. Оплата проезда признается расходом независимо от месторасположения работодателя
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 по делу N А74-546/06
Суд указал, что налогоплательщик вправе включать в расходы на оплату труда фактические расходы по оплате проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно независимо от расположения организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
