В каком размере можно учесть расходы на оплату труда совместителей (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В ст. 284 ТК РФ указано, что работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. В соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по размеру, в котором оплата труда совместителя признается расходом.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции оплата труда совместителей учитывается в размере, который не превышает должностного оклада замещаемой штатной единицы. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения. При этом другие авторы дополнительно указывают, что доплата может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что оплата труда совместителям признается расходом в размере, установленном трудовым договором.

Третья точка зрения, высказанная автором, заключается в том, что расходы должны признаваться пропорционально отработанному времени. Установленный трудовым законодательством лимит продолжительности рабочего времени совместителей должен учитываться при признании расходов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходами признаются выплаты совместителям в пределах должностного оклада замещаемой штатной единицы

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на оплату труда совместителя учитываются в пределах, не превышающих размер оплаты труда, который предусмотрен ст. ст. 284 и 285 ТК РФ. При этом нужно исходить из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 N 20-12/69936

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007

Автор отмечает, что в соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Таким образом, размер доплаты за совместительство, который установлен таким договором, может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени. И если такая "увеличенная" доплата не превышает должностной оклад совмещаемой штатной единицы, определенный коллективным договором организации, то ее полностью можно учитывать в целях налогообложения прибыли.

Позиция 2. Расходами признаются выплаты совместителям в размере, установленном трудовым договором

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 по делу N А56-18935/2005

Суд признал правомерным отнесение к расходам оплату труда совместителям в размере, установленном трудовым договором.

Позиция 3. Расходы признаются пропорционально отработанному времени

Статья: По итогам аудиторских проверок ("Аудит и налогообложение", 2006, N 9)

Автор указал, что оклад в штатном расписании определяется исходя из нормальной продолжительности рабочего времени. Продолжительность работы по совместительству ограничена нормами ТК РФ. Следовательно, при признании расходов зарплата совместителя учитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени.